Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.02.2010 по делу n А33-17433/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в сумме 1763 рубля 64 копейки.

Заявитель пояснил, что товар (кожа, текстиль, фурнитура и т.п.) был приобретен для пошива спортивных изделий, который осуществлялся на основании заключенных предпринимателем договоров подряда с ООО «Армкон» и ООО «Оберон» по изготовлению (пошиву) продукции из материалов заказчика. В подтверждение данного довода заявителем представлены в материалы дела  (налоговому органу в ходе рассмотрения возражений)  акты приемки выполненных работ, договоры подряда, счета-фактуры, выставленные указанными подрядчиками, калькуляция.

В соответствии со статьей 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, состав которых определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов в целях налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Аналогичный порядок определения индивидуальными предпринимателями расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении единого социального налога, предусмотрен пунктом 3 статьи 237 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса предусмотрено, что под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 86н/БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок), индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности (пункт 2).

Пунктом 9 названного Порядка предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать приведенные в указанном пункте обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. При этом счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Из представленных в материалы дела документов следует, что в 2005 году по акту приема-передачи выполненных работ  от 30.03.2005 № 1-2/2005 изготовлено 300 пар спортивных чешек, 300 пар танцевальных чешек, 50 штук сумок для тренировок, 100 пар балетной обуви; по акту приема-передачи выполненных работ от 20.06.2005 № 2-2.2/2005 изготовлено 200 юбок танцевальных, 400 пар балетной обуви; по акту приема-передачи выполненных работ от 20.06.2005 № 2-2.1/2005 изготовлено 300 пар танцевальных чешек, 50 штук сумок для тренировок, 200 танцевальных купальников; по акту приема-передачи выполненных работ от 20.06.2005                   № 2-23/2005 изготовлено 300 пар танцевальных чешек, 600 пар спортивных чешек; по акту приема-передачи выполненных работ от 10.10.2005 №2-3.2/2005 изготовлено 200 юбок танцевальных, 400 пар балетной обуви; по акту приема-передачи выполненных работ от 10.10.2005 № 3-3/2005 изготовлено 300 пар танцевальных чешек, 600 пар спортивных чешек; по акту приема-передачи  выполненных работ от 10.10.2005 № 3-3.1/2005 изготовлено 300 пар чешек танцевальных, 50 сумок для тренировок, 200 танцевальных купальников; по акту приема-передачи выполненных работ от 29.12.2005 № 4-2/2005 изготовлено 200 пар балетной обуви,                                 100 танцевальных юбок, 200 танцевальных купальников; по акту приема-передачи выполненных работ от 29.12.005 № 4-2.1/2005 изготовлено 400 пар танцевальных чешек, 400 пар спортивных чешек, 100 танцевальных юбок.

В 2006 году по акту приема-передачи выполненных работ от 30.03.2006№ 1-2.1/2006 изготовлено 200 пар чешек танцевальных, 200 пар спортивных чешек, 600 штук юбок танцевальных, 50 штук сумок для тренировок; по акту приема-передачи выполненных работ от 30.03.2006 № 1-2.1/2006 изготовлено 100 пар балетной обуви, 100 штук танцевальных купальников; по акту приема-передачи выполненных работ от 30.03.2006 № 1-2/2006 изготовлено 400 танцевальных купальников; по акту приема-передачи выполненных работ от 10.06.2006                 № 2-2.1/2006 изготовлено 300 танцевальных купальников; по акту приема-передачи выполненных работ от 10.06.2006 №2-2/2006 изготовлено  200 купальников танцевальных, 600 танцевальных юбок; по акту приема-передачи выполненных работ от 15.12.2006 № 4-2/2006 изготовлено                  500 танцевальных юбок; по акту приема-передачи выполненных работ от 15.12.2006 № 4-2.2/2006 изготовлено 400 танцевальных купальников; по акту приема-передачи выполненных работ от  15.12.2006 № 4-2.1/2006 изготовлено 400 купальников танцевальных.

В 2007 году по акту приема-передачи выполненных работ от 20.02.2007 № 1-2/2007 изготовлено 100 танцевальных юбок, 200 танцевальных купальников; по акту приема-передачи выполненных работ от 30.06.2007 № 2-2.2/2007 изготовлено 400 танцевальных купальников; по акту приема-передачи выполненных работ от 30.06.2007 № 2-2.1/2007 изготовлено                                400 танцевальных купальников; по акту приема-передачи выполненных работ от 30.06.2007                      № 2-2.1/2007 изготовлено 400 танцевальных юбок; по акту приема-передачи выполненных работ от 20.11.2007 № 4-2/2007 изготовлено 350 танцевальных юбок; по акту приема-передачи выполненных работ от 20.11.2007 № 4-2/2007 изготовлено 900 танцевальных купальников.

По актам приема-передачи предприниматель передавал ООО «Армкон» и ООО «Оберон» материалы в стоимостном выражении, а не в единицах измерения (метры, количество и т.д.).

Из книги продаж и счетов-фактур, выставленных предпринимателем своим контрагентам,  следует, что при оптовой торговле предпринимателем в 2005 году реализованы МУК ДК                           им. 1 Мая по счету-фактуре от 17.03.2005 № 232  2 купальника; обществу «Танцевальный мир» по счету-фактуре  от 03.10.2005 №68    3 купальника и 6 юбок, по счету-фактуре от 03.10.2005 № 68 38 купальников.

Заявителем не представлены в материалы дела документы  реализации изготовленных товаров  с указанными в актах приема-передачи наименованиями изделий в 2006 и 2007 годах.

В подтверждение оплаты за выполненные работы указанными контрагентами предпринимателем представлены документы (ООО «Армкон» чек ККТ за № 02023275,                       ООО «Оберон» чек ККТ за № 01367965), подтверждающие оплату работ наличными денежными средствами.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых установлены следующие обстоятельства.

Согласно информации представленной Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району  г. Красноярска   от 05.11.2008 № 02-08/3-17855 в отношении общества «Армкон», оно относится к категории проблемных налогоплательщиков, налоговую отчетность не представляет с момента регистрации предприятия, сведения об имуществе и численности работников отсутствуют.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району  г. Красноярска в письме от 13.11.2008 № 12-08/1/21140@ сообщила, что общество «Оберон» предоставляло нулевую налоговую отчетность, последняя налоговая отчетность  представлена за июнь 2005 года;  общество осуществляет оптовую торговлю моторными маслами, розничную торговлю моторными маслами; имущество и численность работников отсутствует.

Из письма Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 30.10.2008 № 20-09/4/21552@ следует, что контрольно кассовая техника (ККТ) № 020232275 и                 № 01367965 в налоговых органах края не  регистрировались и на учете не состояла.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что налогоплательщиком не подтверждено использование приобретенных материалов в предпринимательской деятельности, в том числе посредством их передачи обществам «Оберон» и «Армкон», которые в силу отсутствия у них необходимых для пошива изделий имущества и персонала не могли осуществлять эти хозяйственные операции. Также суд учитывает, что представленные предпринимателем в подтверждение оплаты выполненных работ кассовые чеки не отвечают требованиям достоверности, поскольку соответствующая контрольно-кассовая техника за названными организациями не зарегистрирована.

Основанием доначисления налога на добавленную стоимость предпринимателю в сумме 62 951 рубль 09 копеек явилось неправомерное применение заявителем налоговых вычетов в                2005 - 2007 годах. Налоговый орган считает, что  предпринимателем предъявлен к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), не использованным для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения.

В первом квартале 2005 года предприниматель  предъявил к налоговому вычету                      41 469 рублей 30 копеек по счетам-фактурам от 14.01.2005 № 5 от Московского филиала                       ООО «Торговая компания кожа» за спилок подкладочной, от 07.02.2005 № 230 от общества «Логос – Енисей» на резину, от 14.03.2005 № 123 от ЗАО «Текстильресурс» за трикотажное полотно, от 16.03.2005 №112 от общества «Торговая компания кожа» за полукожу без тиснения.

Во втором квартале 2005 года сумма налогового вычета по налогу на добавленную стоимость  составила 10 845 рублей 87 копеек, предъявленная по счетам-фактурам от 01.06.2005 № 132, 08.06.2005 № 00291, выставленным ООО «Торговая компания кожа» за спилок подкладочный, полукожу, счету-фактуре от 01.06.2005 № 7530 от ООО Ткани «ОРЕТЕКС» за кирзу.

В третьем квартале 2005 года предприниматель предъявил к вычету                                            20 380 рублей 24 копейки по счетам- фактурам от 06.07.2005 № 9160/2, от 09.09.2005 № 11746/2, выставленным ООО «Лента» за резинку и ленту, счету-фактуре от 20.07.2005 № 452 от               ЗАО «Текстильресурс» за полотно трикотажное, счету-фактуре от 21.07.2005 № 2776 от                        ЗАО «Пластформ» за поставку колодок, счету-фактуре от 26.07.2005 № 2687/04 от                              ООО «Протос и К» за фурнитуру, счетам-фактурам от 23.08.2005 № 489-г, № 1175-а от                           ООО «Галиаф» за гладь черную; счету-фактуре от 29.08.2005 № 108 от ООО «Саликс спорт» за ткань; счету-фактуре от 29.09.2005 № 2534-4-1 от ЗАО «Хром» за кожу, спилок.

В четвертом квартале 2005 года предприниматель предъявил к вычету                                     39 000 рублей 82 копейки по счету-фактуре от 12.10.2005 № 055-3-633 от                                     ОАО «Легсырьеконтракт» за кирзу, счету-фактуре от 11.11.2005 № РН к 485 от  ООО «Швейное объединение Черсапорт»  за полотно, счету-фактуре от 15.11.2005 № 71108 от  ООО Ткани «ОРЕТЕКС» за кирзу, счетам-фактурам от 21.11.2005 № 15001/2, от 22.11.2005 № 15065/2, выставленным ООО «Лента» за резинку, ленту; счету-фактуре от 10.11.2005 № 3024-4-1, выставленному за «Хром» за спилок.

В первом, втором,  четвертом кварталах 2006 года  предпринимателем по счетам - фактурам, вышеперечисленных поставщиков кожи, ткани, фурнитуры заявлено 50 933 рубля 54 копейки вычетов по налогу на добавленную стоимость, в первом, втором, четвертом кварталах 2007 года - 25 573 рубля 28 копеек вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Из положений статей 169, 171, 172 Кодекса следует, что право на применение налогоплательщиком вычета по налогу на добавленную стоимость возникает при соблюдении следующих условий:

- наличие надлежащим образом составленного счета-фактуры, в котором сумма налога выделена отдельной графой;

- приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения,

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) к учету;

- фактическая оплата товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного им налога (до 01.01.2006).

Вывод суда об отсутствии у заявителя права на применение налогового вычета по перечисленным выше счетам-фактурам является обоснованным.

Заявителем не представлены доказательства, подтверждающие наличие товара на складе либо его реализацию в ином периоде, а также использование его в предпринимательской