Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.02.2010 по делу n А33-9461/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

исполнительный лист от 22.05.2009 № 0268525 получен инспекцией 26.05.2009 (вх. № 03659).

В связи с указанными обстоятельствами инспекцией  28.05.2009 направлен исполнительный лист в отдел  Главного Управления Службы судебных приставов Красноярского края по Советскому району о приостановлении решения инспекции от 29.12.2008 №41, постановлений от 17.04.2009 №1330, от 21.05.2009 №1850. Исполнительный лист получен службой судебных приставов 02.06.2009.

В связи с определением Арбитражного суда по делу А33-5364/2009 от 18.05.2009 ( в редакции определения от 22.05.2009) инспекцией вынесены:

- решение от 28.05.2009 №156 о приостановлении действия инкассовых поручений №5327-№5331 от 17.03.2009, выставленных инспекцией к расчетному счету налогоплательщика №40802810631280122397, открытому в Красноярском городском отделении №161  Сбербанка РФ, Восточно-Сибирского Сбербанка РФ, о взыскании в бесспорном порядке: 424 359 рублей налога на доходы физических лиц, 574,89 рублей пени по единому налогу на вмененный доход, 534 571 рубля налога на добавленную стоимость, 97 467,79 рублей пени  и  155 158 рублей (73 185,64 рублей сумма к приостановлению) штрафа по указанному налогу,

- решение от 01.06.2009  №160 о приостановлении действия инкассовых поручений № 8293, № 8292 от 27.04.2009, выставленных инспекцией к расчетному счету налогоплательщика № 40802810631280122397, открытому в Красноярском городском отделении №161  Сбербанка РФ, Восточно-Сибирского Сбербанка РФ, о взыскании в бесспорном порядке: 10 035,03 рублей пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, 85,96 рублей пени за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет РФ,

-решения от 01.06.2009 №10297, №10298, №10299 «Об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) - налогового агента в банке» на основании решений от 18.02.2009 №10808 на сумму 1 430 754,31 рублей, от 27.04.2009 №12417 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке» на сумму 10 035,03 рублей, на сумму 85,96 рублей.

02.06.2009 судебным приставом исполнителем в связи с вновь открывшимися обстоятельствами снят арест, наложенный на имущество на основании постановления от 17.04.2009 №1330 на сумму 1 130 158,32 рублей.

Не согласившись с решениями от 17.04.2009 №1330 и от 21.05.2009 №1850, и считая незаконным бездействие инспекции по неисполнению определения суда от 18.05.2009, в редакции 22.05.2009, выразившихся в неотзыве  решений от 17.04.2009 №1330 и от 21.05.2009 №1850, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По требованию о признании недействительными решений инспекции от 17.04.2009 № 1330 и от 21.05.2009 № 1850 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации или индивидуального предпринимателя».

Пунктами 1, 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, которое доводится до сведения налогоплательщика.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной Гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Из содержания изложенных норм права следует, что процедура принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.

Решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения от 17.04.2009 № 1330 в части взыскания 62 340,04 рублей штрафа по налогу на добавленную стоимость с учетом доводов сторон и в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.

Отказывая в удовлетворении заявленных предпринимателем требовании о признании недействительными решений от 17.04.2009 № 1330 и от 21.05.2009 № 1850 в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2006-2007 годы в сумме 424 359 рублей и 10 035,03 рублей пени по указанному налогу за период с 22.01.2009 года по 26.03.2009 года, налогу на добавленную стоимость за 2006-2007 годы в сумме 534 571 рубля, 97 467,79 рублей пени и 10 845,60 рублей  штрафа по указанному налогу; 574,89 рублей пени по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2005 года, 85,96 рублей пени по единому социальному налогу за период с 22.01.2009 по 26.03.2009, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что процедура принудительного внесудебного взыскания налогов, предусмотренная статьями 70, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом вступившего в законную силу и имеющего преюдициальное значение для настоящего дела решения Арбитражного суда Красноярского края  от 27.07.2009 по делу №А33-5364/2009, налоговым органом соблюдена.

Доводы предпринимателя о том, что у инспекции отсутствовали основания для начисления пени на основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку  пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решениям налогового органа от 27.02.2009 №10808, от 27.04.2009 №12416, №12417, от 25.05.2009 №13531, №13530 приостановлены операции налогоплательщика в банке, наложен арест на имущество заявителя, правомерно отклонены судом первой инстанции, что предпринимателем в суде апелляционной инстанции не оспаривается.

Как следует из материалов дела, инкассовые поручения №№ 5327,5328,5329,5330,5331 от 17.03.2009 на взыскание налогов, пени, штрафа по решению о привлечении к налоговой ответственности № 41 от 29.12.2008 не исполнены в связи  с отсутствием денежных средств.

В подтверждение факта  недостаточности имеющихся на счетах предпринимателя денежных средств налоговым органом  представлены сведения об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях ( т. 2, л. д. 163), согласно которым  налогоплательщик имеет 2 расчетных счета: №  40802810531280122397, открытый 17.01.2007  в Красноярском городском отделении №161  Сбербанка РФ Восточно-Сибирского Сбербанка РФ, № 40802810302000000190, открытый в ОАО «ФКБ «СДМ-Банк» (г.Красноярск)  26.02.2009.

Согласно письму Красноярского городского отделения №161 Сбербанка РФ Восточно-Сибирского Сбербанка РФ от 19.02.2009 № 228-1136 ( т.2., л. д. 172) на момент получения решения налогового органа ( № 10808 от 18.02.2009  о приостановлении операций по счету №  40802810531280122397) остаток средств на счете составил 693 рубля 36 копеек, согласно  письму от 30.04.2009 ( т. 2., л.д. 174) на момент получения решения налогового органа №12417 от 27.04.2009  остаток средств на указанном счете -  ноль. Согласно  письму ОАО «ФКБ «СДМ-Банк» от 05.05.2009 №1404 ( т. 2., л. д. 171) остаток денежных средств на счете в указанном банке составляет 403 руб.

Доказательств наличия денежных средств на расчетных счетах, необходимых для исполнения вынесенных решений о взыскании № 2912 от 18.02.2009 и № 5943,5944 от 27.04.2009 предприниматель не представил, в связи с чем, основания для признания недействительными оспоренных решений об обращении взыскания на имущество налогоплательщика отсутствуют.

При этом,  отзыв инкассовых поручений не является необходимым условием для вынесения налоговым решения о взыскании налога за счет имущества, а само наличие инкассовых поручений, выставленных к расчетному счета налогоплательщика, не является основанием для признания решения о взыскании налога за счет имущества недействительным.

По требованию о признании незаконным бездействия инспекции по неисполнению определения суда от 18.05.2009 по делу №А33-5364/2009, в редакции определения от 22.05.2009, выразившегося в неотзыве решений от 17.04.2009 №1330 и от 21.05.2009 №1850 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации или индивидуального предпринимателя».

Отказывая в удовлетворении данного требования, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что инспекцией приняты все необходимые меры и исполнены все установленные законом требования по исполнению определения суда от 18.05.2009 по делу №А33-5364/2009, в редакции определения от 22.05.2009, в силу следующего.

Решения и постановления от 17.04.2009 №1330, от 21.05.2009 №1850 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации или индивидуального предпринимателя» с соответствующими постановлениями вынесены инспекцией до вынесения определения суда от 18.05.2009 по делу №А33-5364/2009 в редакции определения от 22.05.2009.

Постановления от 17.04.2009 №1330, от 21.05.2009 №1850 отправлены в отдел судебных приставов по Советскому району г. Красноярска для возбуждения исполнительного производства в порядке, предусмотренном Федеральным законом РФ «Об исполнительном производстве», 14.04.2009, 21.05.2009 соответственно (письма от 17.04.2009 исх. № 6829, от 21.05.2009 исх. № 7357), то есть до вынесения определения суда от 18.05.2009 по делу №А33-5364/2009, в редакции определения от 22.05.2009.

Отделом судебных приставов по Советскому району г. Красноярска исполнительные производства № 71508/2009, № 82556/2009 возбуждены 27.04.2009, 26.05.2009 соответственно, то есть до получения определения суда от 18.05.2009 по делу № А33-5364/2009 в редакции определения от 22.05.2009 и исполнительного листа от 22.05.2009 (определение суда от 18.05.2009 в редакции определения суда от 22.05.2009 получено инспекцией 28.05.2009, исполнительный лист от 22.05.2009 № 0268525 получен инспекцией 26.05.2009, исполнительный лист получен службой судебных приставов 02.06.2009).

Инспекцией в течение двух рабочих дней после получения определения суда от 18.05.2009 по делу №А33-5364/2009, в редакции определения от 22.05.2009 и исполнительного листа от 22.05.2009, приняты меры по исполнению судебного акта, в том числе: 28.05.2009 направлен в отдел Главного Управления Службы судебных приставов Красноярского