Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.11.2009 по делу n А33-7891/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Федерации дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Пунктом 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 Кодекса в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Кодекса).

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения (пункт 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что уведомлением от 13.11.2008 № 10-23/687 налоговый орган известил общество о назначении рассмотрения материалов проверки на 05.12.2008, уведомление получено представителем общества 28.11.2008.

В протоколе рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки от 05.12.2008 отражено, что налогоплательщик не явился. Налоговым органом 05.12.2008 вынесено решение «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля», в котором отражена цель проведения дополнительных мероприятий (получение сведений об обследовании юридического адреса контрагента заявителя, получение информации из инспекции по месту регистрации контрагента, а также получение допроса директора общества «Эконом-Строй»).

Уведомлением от 18.12.2008 налоговый орган известил общество с ограниченной ответственностью «Инженерно-Строительная Компания Эдельвейс» о назначении рассмотрения разногласий по акту камеральной проверки на 30.12.2008 (получено представителем общества 23.12.2008 – почтовое уведомление, том 1, л.д. 71).

30.12.2008 налоговый орган рассмотрел возражения налогоплательщика, представленные на акт камеральной проверки, материалы камеральной налоговой проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, в отсутствии представителя налогоплательщика (протокол от 30.12.2008), и принял решения «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» и «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Учитывая факт получение представителем налогоплательщика уведомления от 18.12.2008, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что общество с ограниченной ответственностью «Инженерно-Строительная Компания Эдельвейс» надлежащим образом было уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Факт отсутствия в протоколе указания о том, какие непосредственно были рассмотрены материалы, не свидетельствует о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки. Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает ведения протокола во время рассмотрения материалов проверки, и фиксирования в нем результатов рассмотрения материалов проверки. Протокол рассмотрения материалов проверки, является внутриведомственным актом, который подтверждает присутствие либо отсутствие налогоплательщика на рассмотрении материалов проверки.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «Инженерно-Строительная Компания Эдельвейс» в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 указанной статьи налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектом налогообложения, и товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии первичных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Согласно пункту 6 названной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений (должны отвечать предъявляемым требованиям к их содержанию, достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодатель связывает налоговые последствия, а также составлять единый комплект, позволяющий индивидуализировать конкретную хозяйственную операцию). Требование о достоверности первичных учетных документов содержится также и в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Обязанность доказывания правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О).

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Согласно пунктам 4 и 5 указанного Постановления, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Из материалов дела следует, что налоговый орган признал необоснованным применение обществом с ограниченной ответственностью «Инженерно-Строительная Компания Эдельвейс» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 563 381,00 рубля, заявленных на основании следующих счетов-фактур, выставленных контрагентом - обществом «ЭкономСтрой» на оплату ремонтных работ, отраженых в книге покупок за период с 01.04.2008 по 30.06.2008:

-  от 02.04.2008 № 0000040 на сумму 1 998 239,00 рублей (НДС - 304 817,00 рублей);

-  от 23.04.2008 № 0000045 на сумму 269 549,00 рублей (НДС - 41 117,65 рублей);

-  от 28.04.2008 № 0000046 на сумму 46 532,00 рубля (НДС – 7098,00 рублей);

-  от 21.05.2008 № 0000059 на сумму 772 749,00 рублей (НДС - 117 877,00 рублей);

-  от 18.06.2008 № 0000063 на сумму 337 524,00 рубля (НДС - 51 487,00 рублей);

-  от 23.06.2008 № 0000065 на сумму 268 675,38 рублей (НДС - 40 984,38 рубля).

Из документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов на основании перечисленных счетов-фактур, следует, что ремонтные работы оказывались обществом «ЭкономСтрой» на основании договоров субподряда от 22.11.2007 № 20, от 28.03.2008 № 2, от 28.03.2008 № 3, от 16.04.2008 № 5, от 12.05.2008 № 6.

Предметом договора от 20.11.2007 № 20 являлся ремонт здания терапевтического отделения, находящегося по адресу: г. Назарово, ул. 30 лет ВЛСКМ, 94. Стоимость субподрядных работ согласована сторонами в локальных счетных расчетах, справке о стоимости выполненных работ и затрат от 02.04.2008 и составила 1 998 239,00 рублей. Сторонами подписаны акты о приемке выполненных работ за апрель 2008 года.

Договор субподряда от 28.03.2008 № 2 заключен на выполнение ремонтных работ в жилом доме № 4, ул. Школьная, п. Озеро Учум. Сторонами подписаны справка о стоимости выполненных работ и затрат от 23.04.2008на сумму 269 549,00 рублей, акт о приемке выполненных работ за апрель 2008 года.

Договор субподряда от 28.03.2008 № 3 заключен на выполнение ремонтных работ в жилом доме № 22, г. Шарыпово. Стоимость субподрядных работ согласована сторонами в справке о стоимости выполненных работ и затрат от 28.04.2008 и составила 46 532,00 рубля. Сторонами подписаны акты о приемке выполненных работ за апрель 2008 года.

Договор субподряда от 16.04.2008 № 5 заключен на выполнение ремонтных работ на объектах филиала «Разрез Березовский - 1» по адресу: г. Шарыпово, п. Дубинино, разрез «Березовский-1» (по данному договору выставлены счета-фактуры № 0000059, № 0000065). Стоимость субподрядных работ согласована сторонами в справках о стоимости выполненных работ и затрат от 21.05.2008 на сумму 772 749,00 рублей и от 23.06.2008 на сумму                        268 675,38 рублей. Сторонами подписаны акты о приемке выполненных работ.

Договор субподряда от 12.05.2008 № 6 заключен на выполнение ремонтных работ жилого дома, находящегося по адресу: г. Красноярск, Кировский район, ул. Грунтовая, 28. Стоимость субподрядных работ согласована сторонами в локальных счетных расчетах, справке о стоимости выполненных работ и затрат от 18.06.2008 и составила 337 524,00 рубля. Сторонами подписаны акты о приемке выполненных работ за июнь 2008 года.

По условиям договоров субподрядчик обязан обеспечить выполнение работ из своих материалов, своими силами и средствами. Согласно актам о приемке выполненных работ ремонтные работы проводились на нескольких объектах, расположенных в разных районах, практически одновременно.

Из представленных налоговым органом документов следует, что по юридическому адресу:   г. Красноярск, пр. Мира, 27-1, общество «ЭкономСтрой» не находится, площадей не арендует (протоколы обследования от 01.10.2008, 25.12.2008).

Согласно балансу по состоянию на 31.03.2008 основные средства у общества «Эконом-Строй» отсутствуют. По налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость от 20.07.2008 за 2 квартал 2008 года налог исчислен к уплате в бюджет в сумме 2105,00 рублей.

По сведениям Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району              г. Красноярска (письмо от 20.05.2008 № 14-34/06336дсп) общество «ЭкономСтрой» является плательщиком налога на добавленную стоимость; численность работников - 1 человек. Бухгалтерская отчетность за 6 месяцев 2008 года не представлялась.

Согласно сведениям из реестра лицензий Минрегиона России обществу с ограниченной ответственностью «ЭкономСтрой» лицензии не выдавались (письмо Красноярского филиала Федерального государственного учреждения «Федеральный