Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.10.2009 по делу n А33-17909/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

январь 2007 года соответственно НДС в сумме 5061 рубль, пени 604,48 рублей,

-        по счетам-фактурам ФГУП «Ростехинвентаризация»: за октябрь, декабрь 2006 года НДС в сумме 25222 рублей, пени  - 4102,99 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 3911 рублей;

за апрель 2007 года – НДС в сумме 8910 рублей, пени – 961,91 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 1782 рублей;

налога на прибыль:

-        по счетам-фактурам ОАО «Красноярскэнергосбыт»: за октябрь-декабрь 2006 года в сумме  16807 рублей, пени 252,99 рублей; за январь 2007 года в сумме 6748 рублей, пени 101,29 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 105 рублей,

-        по счетам-фактурам ФГУП «Ростехинвентаризация»: за октябрь, декабрь 2006 года в сумме 33630 рублей, пени  - 504,82 рублей; за апрель 2007 года в сумме 11881 рублей, пени 178,35 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 186 рублей,

единого социального налога за 2006-2007 гг. в сумме 194 060,86 рублей, пени в сумме 12353,18 рублей, штрафа – 10727,52 рублей.

Налог на добавленную стоимость

Согласно  статье  57  Конституции  Российской  Федерации каждый  обязан  уплачивать  законно  установленные  налоги  и  сборы (статья  23  Налогового кодекса Российской Федерации). Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (статьи 45, 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество в спорный период являлась плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Авансовые платежи, не включенные в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость

В соответствии п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ (ред. от 22.07.2005) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из сумм полученной оплаты с учетом налога, за исключение оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из двух дат - по дате отгрузки товара, либо по дате получения оплаты или частичной оплаты за товар. Следовательно, если дата поступления любой предоплаты будет более ранней, чем дата отгрузки товара, дата получения аванса является моментом определения налоговой базы, с которой следует исчислить и уплатить НДС.

Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что учреждением за период октябрь-декабрь 2006 года, были получены авансовые платежи в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ или оказания услуг) на общую сумму 1 444 415 рублей, в том числе, НДС – 220334 рублей, за период январь, май 2007 года – на общую сумму 285 771 рублей, в том числе НДС – 51439 рублей. Данные суммы авансовых платежей не были включена в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость.

С учетом изложенного, инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщиком ГУП учреждения УП-288/7 ГУИН МЮ РФ по Красноярскому краю занижен налог на добавленную стоимость на 220 334 рублей (за октябрь 2006 г.-18 018 рублей, за ноябрь2006 г. -140 254 рублей, за декабрь 2006 г.-62 062 рублей), на 51 439 рублей (за январь 2007 г. - 44069 рублей, за май 2007 г.- 7 370 рублей) - на сумму НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). (Приложения № 1, 2 к акту проверки). Оспариваемым решением № 11 от 28.05.2008 учреждению доначислен за 2006 год НДС в сумме 220 334 рублей, пени в сумме 40301,34 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 31 414 рублей, за 2007 год – НДС в сумме 51 439 рублей, пени в сумме 7 768,16 рублей, штраф в сумме  1474 рублей.

Вместе  с тем, налогоплательщиком суду представлены копии платежных поручений по уплате налога на добавленную стоимость: № 231 от 16.11.2006 на сумму 262 297,9 рублей, № 292 от 22.12.2006 на сумму 275 707 рублей. Из копии лицевого счета по налогу на добавленную стоимость от 25.09.2009 следует, что указанные суммы приняты налоговым органом, иных доказательств, опровергающих уплату НДС в сумме 220334 рублей в указанный период, инспекцией не представлено. Таким образом, факт уплаты доначисленной решением № 11 от 28.05.2008 суммы налога на добавленную стоимость в размере 220334 рублей подтвержден документально и не оспаривается налоговым органом, что отражено в пояснениях инспекции  от 28.09.2009.

Следовательно, решение инспекции № 11 от 28.05.2008 следует признать недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года в сумме 220 334 рублей.

Согласно налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года (т. 3, л 19-33) налог на добавленную стоимость на авансовые платежи, полученные в счет предстоящей поставки товаров, не начислялся, налог фактически исчислен и уплачен в другом налоговом периоде, инспекцией правомерно начислены пени в сумме 40 301,34 рублей и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 31 414 рублей. Налогоплательщик не оспаривает начисление указанных сумм пени и штрафа. Решение инспекции № 11 от 28.05.2008 в указанной части соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.

Налоговым органом по аналогичному основанию доначислен НДС по авансовым платежам, не включенным в налоговую базу за январь, май 2007 года в сумме 51439 рублей, пени  в сумме 7768,16 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1474 рубля, что соответствует требованиям статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость и налог на прибыль

ОАО «Красноярскэнергосбыт»

В соответствии с частями 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении общей суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом, уменьшив общую сумму налога, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из анализа положений указанных статей Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что право на применение налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении им следующих условий:

- факт предъявления НДС (а в отдельных случаях факт уплаты НДС или оплаты товаров (работ, услуг)),

- наличие надлежащим образом составленного счета-фактуры, в котором сумма налога выделена отдельной графой;

- приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения,

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) к учету;

При соблюдении указанных выше условий налогоплательщик  вправе принять к вычету, установленному статьей 171 Налогового Кодекса Российской Федерации, то есть уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, исчисленные в соответствии со ст. 166 Кодекса, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов достоверной первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

При этом документы, на которые он ссылается в подтверждение указанного права, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу подпункта 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок (пункт 14 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. № 914 с изменениями).

В материалах дела имеется договор № 1070240 от 02.10.2006, заключенный между ОАО «Красноярскэнергосбыт» и ФГУ «Исправительная колония № 7 ГУФСИН России по Красноярскому краю, на поставку электроэнергии (т. 2, л. 88-96).

ГУП учреждения УП-288/7 ГУИН МЮ РФ по Красноярскому краю  в октябре – декабре 2006 года были зарегистрированы в книге покупок и приняты к вычету суммы НДС по следующим счетам-фактурам, выставленным от контрагента ОАО «Красноярскэнергосбыт»:

- № 16-106-1000470240 от 23.10.06 на сумму 23 687, 06 руб., в т. ч. НДС-3613,28 руб.;

- № 11-106-1000470240 от 31.10.06 на сумму 24,19 руб., в т.ч. НДС-3,69 руб.;

- № 11-116-1000470240 от 30.11.06 на сумму 29,83 руб., в т.ч. НДС-4,55 руб.;

- № 16-106-1000470240 от 22.10.06 на сумму 28 452,37 руб., в т.ч. НДС-4340,19 руб.;

- № 16-106-1000470240 от 15.12.06 на сумму 30 439,60 руб., в т.ч. НДС-4643,33 руб.

В январе 2007 года учреждением приняты к вычету суммы НДС по следующим счетам-фактурам, выставленным от контрагента ОАО «Красноярскэнергосбыт»:

№ 11-126-1000470240 от 15.12.2006 на сумму 32,25 руб., в т.ч. НДС – 4,92 руб.,

№ 16-017-1000470240 от 22.01.2007 на сумму 33144,12 руб., НДС – 5055,88 руб.

В нарушение подпункта 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счетах-фактурах в строке 6 «Покупатель» указано наименование покупателя ФГУ «Исправительная колония № 7 ГУФСИН России по Красноярскому краю.

Налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерности предъявления учреждением к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 12 605 руб. (за октябрь -3 617 руб., ноябрь - 4 345 руб. и декабрь 2006 г.- 4 643 руб.), 5 061 рублей за январь 2007 года по вышеназванным счетам-фактурам, выставленным от контрагента ОАО «Красноярскэнергосбыт», поскольку они составлены с нарушением требований пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции отклоняет как необоснованный довод заявителя о том, что ГУП учреждение УП-288/7 ГУИН МЮ РФ по Красноярскому краю создано при Федеральном государственном учреждении «Исправительная колония № 7 ГУФСИН России по Красноярскому краю» с самостоятельным Уставом, указание в счетах-фактурах в качестве покупателя Федерального государственного учреждения «Исправительная колония № 7 ГУФСИН России по Красноярскому краю» не противоречит Закону Российской Федерации от 21.07.1993 № 5473-1.

Налогоплательщик Федеральное государственное учреждение «Исправительная колония № 7 ГУФСИН России по Красноярскому краю» поставлен на налоговый учет 28.03.2001 как самостоятельное предприятие, с отдельным балансом и отдельным расчетным счетом, ему присвоен ИНН 2411012101 (т. 3, л. 71).

Согласно Уставу ГУП учреждение УП-288/7 ГУИН МЮ РФ по Красноярскому краю оно является самостоятельным юридическим лицом (т. 1, л. 17-22), запись в Единый государственный реестр юридических лиц внесена 24.12.2002 (свидетельство серии 24 № 002458585 – л. 4, т. 2).

Покупатель товаров (работ, услуг) ГУП учреждение УП-288/7 ГУИН МЮ РФ по Красноярскому краю не вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, в которых в качестве покупателя указан иной налогоплательщик.

Таким образом, по данному эпизоду налоговым органом обоснованно доначислен налог на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года в сумме 12 605 рублей , начислены пени в сумме 1 745,4 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 544 рублей, за январь 2007 года доначислен налог на добавленную стоимость за в сумме 5 061 рублей, начислены пени в сумме 604,48 рублей.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской