Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.10.2009 по делу n А33-4356/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения» установлено, что в целях статистического наблюдения, оборот оптовой торговли представляет собой выручку от реализации товаров, приобретенных ранее на стороне, для перепродажи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в целях профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи). При этом, обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета-фактуры на отгрузку товара, в то время как обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (счета) или иного заменяющего чек документа (пункт 31 Постановления).

Из приведенных норм права следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. При этом для отнесения деятельности по реализации товаров юридическим лицам к розничной или оптовой торговле, определения статуса продавца, как осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу или оптом, необходимо установить фактические взаимоотношения сторон, их оформление.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в период с 01.01.2005 по 31.12.2006    ИП Горяинова Э.В. осуществляла торговлю жалюзи юридическим лицам за безналичный расчет, путем зачисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя.

ИП Горяйновой Э.В. в указанный период были заключены договоры поставки со следующими юридическими: Центральный банк Российской Федерации, расчетно-кассовый центр Шарыпово; государственным учреждением Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал № 13 (Шарыповский); муниципальным образовательным учреждением дополнительного профессионального образования (повышение квалификации) «Информационно-методический центр»; муниципальным общеобразовательным учреждением «Средняя общеобразовательная школа № 2»; муниципальным образовательным учреждением дополнительного образования взрослых (повышение квалификации) «Шарыповский районный информационно-методический центр № 37»; УПФС Красноярского края филиала ФТУП «Почта России», Шарыповский почтамт; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам.

Поставка товара оформлялась сторонами составлением товарных накладных и счетов- фактур.

Кроме того, заявителем в названном периоде осуществлялась поставка товара без заключения договора, с оформлением товарных накладных и счетов-фактур, следующим контрагентам:

- муниципальному учреждению здравоохранения «Дубининская городская больница» (счет-фактура от 02.02.2005 № 012, от 02.02.2005 № 012, накладная от 02.02.2005 № 012, от 02.02.2005 № 012);

- Управлению здравоохранения администрации Назаровского района (счет-фактура от13.12.2005 № 105, от 16.12.2006 № 106, товарная накладная от 13.12.2005 № 105, от 16.12.2005 № 106);

- муниципальному предприятию «Департамент недвижимости» (счет-фактура от 18.02.2005 № 017, от 03.05.2005 № 045, товарная накладная от 18.02.2005 № 017, от 03.05.2005 № 045);

- Отделу внутренних дел Шарыповского района (счет-фактура от 10.09.2005 № 111, от 09.11.2005 № 0001, товарная накладная от 10.09.2005 № 111, от 09.09.2005 № 0001);

- Администрации Холмогорского сельсовета (счет-фактура от 25.04.2005 № 044, от 03.05.2005 № 055, от 11.05.2005 № 058, от 15.02.2006 № 008, товарная накладная от 25.04.2005 № 044, от 03.05.2005 № 055, от 11.05.2005 № 058, от 15.02.2006 № 008);

- Администрации Березовского Сельсовета (счет-фактура от 08.06.2005 № 077, товарная на¬кладная от 08.06.2005 № 077);

- Администрации Назаровского района (счет-фактура от 01.09.2005 № 066, от 23.12.2005 № 109, товарная накладная от 01.09.2005 № 066, от 28.11.2005 № 098);

- Красноярскому краевому фонду обязательного медицинского страхования (счет-фактура от 27.09.2005 № 073, товарная накладная от 27.09.2005 № 073, от 23.12.2005 № 109);

- Финансовому управлению Администрации г. Шарыпово (товарная накладная от 24.11.2006 № 167/1);

- Управлению образования Шарыповского района (счет-фактура от 08.06.2005 № 099, товарная накладная от 08.06.2005);

- муниципальному общеобразовательному учреждению «Средняя общеобразовательная школа № 1» (счет-фактура от 28.02.2005 № 028, от 04.04.2005 № 043, товарная накладная от 28.02.2005 № 028, платежное поручение от 19.05.2005 3 3216, от 06.06.2005 № 3598);

- муниципальному общеобразовательному учреждению Холмогорской Средней общеобразовательной школе № 7» (счет-фактура от 18.10.2005 № 086, товарная накладная от 18.10.2005 № 086);

- муниципальному общеобразовательному учреждению «Средняя общеобразовательная школа № 8» (счет-фактура от 31.01.2005 № 6, накладная от 31.01.2005 № 6, платежное поручение от 31.03.2005 № 1897);

- Новоалтатской общеобразовательной школе № 4 (счет-фактура от 24.06.2005 № 077, товар¬ная накладная от 24.07.2005 № 077);

- Гляденьской общеобразовательной школе № 11 (товарная накладная от 07.07.2005 № 050, ;

- Ужурской общеобразовательной школе № 3 (счет-фактура от 21.05.2005 № 077, от 23.12.2005      № 110, товарная накладная от 13.05.2005 № 056);

- Ужурской общеобразовательной школе № 1 (счет-фактура от 17.09.2006 № 0077);

- Озероучумской общеобразовательной школе (товарная накладная от 19.03.2005 № 033);

- Скрипачниковской ООШ № 16 (счет-фактура от 27.03.2006 № 012);

- муниципальному дошкольному образовательному учреждению № 21 детский сад «Золотой ключик» (счет-фактура от 16.05.2005, товарная накладная от 16.05.2005 № 039);

- муниципальному образовательному учреждению «Холмогорский Центр образования № 17» (счет-фактура от 12.05.2005 № 037, товарная накладная от 12.05.2005 № 037);

- муниципальному общеобразовательному учреждению «Большеозерская основная общеобразовательная школа № 10» (счет-фактура от 19.03.2005, товарная накладная от 19.03.2005);

- муниципальному образовательному учреждению дополнительного образования взрослых (повышение квалификации) «Ужурский районный информационно-методический центр» (счет-фактура от 17.04.2006 № 077);

- Социально-реабилитационному центру для несовершеннолетних «Надежда» (счет-фактура от 24.06.2005 № 054, товарная накладная от 24.06.2005 № 054);

- МУК «Центр культуры и кино» (счет-фактура от 23.09.2005 № 072, товарная накладная от 23.09.2005 № 072);

- негосударственному общеобразовательному учреждению «Средняя общеобразовательная школа № 47 ОАО «Российские железные дороги» (счет-фактура от 10.04.2006 № 012, от 17.04.2006  № 014, от 19.04.2006 № 015, от 08.12.2006 № 174, товарная накладная от 10.04.2006 № 012, от 17.04.2006 № 014, от 19.04.2006 № 015, от 08.12.2006 № 174);

- Управлению социальной защиты населения Ужурского района (счет-фактура от 28.12.2005 № 177, от 31.10.2006 № 160, от 22.12.2006 3 184, товарная накладная от 31.10.2006 № 160, от 22.12.2006 № 184);

- Шарыповскому психоневрологическому интернату (счет-фактура от 25.10.2006 № 159, товарная накладная от 25.10.2006 № 159);

- муниципальному унитарному предприятию «Торговый дом» (счет-фактура от 18.03.2005 № 022, товарная накладная от 18.03.2005 № 022);

- муниципальному унитарному предприятию ЖКХ ЗАТО «Солнечный» (счет-фактура от 20.04.2006 № 017);

- Дубининской ООШ № 13 (счет-фактура от 27.03.2006 № 011, товарная накладная от 27.03.2006 № 011);

- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам (счет-фактура от 25.12.2006 № 179, товарная накладная от 25.12.2006 № 179);

- Государственной противопожарной службе Главного управления по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям при администрации, 11-й отряд (счет-фактура от 25.10.2006 № 158, товарная накладная от 25.10.2006 № 158, от 25.12.2006 № 187);

- Пожарной части № 42 (счет-фактура от 31.10.2006 № 161, от 14.11.2006 № 166, от 14.11.2006 № 166, товарная накладная от 31.10.2006 № 161, от 14.11.2006 № 166);

- Управлению Федерального казначейства по Красноярскому краю, отделение по Ужурскому району (счет-фактура от 30.05.2006 № 077, счет-фактура от 20.12.2006 № 181, товарная накладная от 20.12.2006 № 181);

- закрытому акционерному обществу «Искра» (счет-фактура от 18.01.2005 № 007, от 30.01.2005 № 011, от 23.08.2005 № 061, накладная от 18.01.2005 № 007, от 30.01.2005 № 011, товарная накладная от 23.08.2005 № 060, от 30.08.2005 № 062, от 06.09.2005 № 070);

- обществу с ограниченной ответственностью «Отделстрой» (счет-фактура от 25.01.2005 № 005, от 11.03.2005 № 019, от 29.03.2005 № 024, от 11.04.2005 № 028, от 11.04.2005 № 029, от 28.04.2005 № 036, от 21.12.2005 № 108, от 12.07.2006 № 032, от 07.11.2006 № 163, накладная от 25.01.2005 № 005, товарная накладная от 11.03.2005 № 019, от 29.03.2005 № 024, от 11.04.2005 № 028, от 11.04.2005 № 029, от 28.04.2005 № 036, от 07.11.2006 № 163);

- открытому акционерному обществу «Сибирская Угольная Энергетическая Компания» (счет-фактура от 20.04.2005 № 30, от 10.05.2005 № 025, от 10.05.2005 № 33, от 05.10.2005 № 075, товарная накладная от 13.03.2005 № 013/1, от 20.04.2005 № 30, от 10.05.2005 № 025, от 10.05.2005 № 35, от 04.07.2005 № 052, от 05.10.2005 № 075);

- открытому акционерному обществу «Красноярскэнерго» филиал «Катэкэлектросеть» (счет-фактура от 02.02.2005 № 004, от 25.02.2005 № 011, от 30.03.2006 № 009, от 15.04.2005 № 17, от 15.04.2005 № 017/2, от 21.03.2006 № 007, от 30.03.2006 № 011, от 01.06.2006 № 018, от 01.07.2006 № 139, от 15.12.2006 № 178, , накладная от 02.02.2005 № 004, товарная накладная от 25.02.2005 № 011, от 15.04.2005 № 017 (по данным контрагента), от 15.04.2005 № 017/2 (по данным контрагента), от 30.03.2006 № 009, от 30.03.2006 № 014, от 31.05.2006 № 017, от 06.06.2006 № 022, от 01.07.2006 № 139 от 15.12.2006 № 178);

- открытому акционерному обществу «Красноярскэнерго» (счет-фактура от 26.12.2006 № 180, от 27.12.2006 № 182, товарная накладная от 20.12.2006 № 180);

- обществу с ограниченной ответственностью «Исток-1» (счет-фактура от 14.02.2005 № 010, накладная от 14.02.2005 № 010);

- Восточно-Сибирскому Банку Сбербанка Российской Федерации г. Красноярск (счет-фактура от 11.02.2005 № 008, от 11.03.2005 № 016, накладная от 11.02.2005 № 008, товарная накладная от 11.03.2005 № 016, от 15.02.2006 № 007, от 22.05.2006 № 020, от 22.08.2006 № 077);

- обществу с ограниченной ответственностью «МСЧ «Угольщик» (счет-фактура от 30.06.2005 № 053, накладная от 16.02.2005 № 014, товарная накладная от 30.06.2005 № 053);

- обществу с ограниченной ответственностью «Каспий-1» (счет-фактура от 25.02.2005 № 010, накладная от 25.02.2005 № 010);

- МУП «Ремонтно-строительное предприятие» (счет-фактура от 04.03.2005 № 029товарная накладная от 04.03.2005 № 029);

- открытому акционерному обществу «Красноярсккрайуголь» Балахтинский разрез (счет-фактура от 10.11.2005 № 089, от 30.11.2005 № 099, от 01.03.2006 № 009, от 07.09.2006 № 145, товарная накладная от 10.11.2005 № 089, от 30.11.2005 № 099, от 01.03.2006 № 009, от 07.09.2006 № 145);

- открытому акционерному обществу «Красноярсккрайуголь» Переясловский разрез (товарная накладная от 16.10.2006 № 151);

- обществу с ограниченной ответственностью «Генэнергомонтаж» (счет-фактура от 18.03.2005 № 023, от 11.10.2005 № 79, товарная накладная от 13.06.2005 № 023, от 11.10.2005 № 079);

- Ужурскому РайПО (счет-фактура от 12.05.2005 № 038, от 18.06.2005 № 077, от 26.06.2005 № 099, от 28.03.2006 № 009, от 06.09.2006 № 077, товарная накладная от 12.05.2005 № 038, от 18.06.2005 № 077, от 26.06.2005 № 099);

- обществу с ограниченной ответственностью «Теплохимзащита» (товарная накладная от 11.03.2005            № 018);

- открытому акционерному обществу «Сибирьтелеком» (счет-фактура от 03.08.2005 № 059, от 16.06.2006      № 026, товарная накладная от 11.04.2005 № 026, от 03.08.2005 № 059, от 16.06.2006 № 026);

- обществу с ограниченной ответственностью «Шао-Линь» (счет-фактура от 02.08.2005 № 101, товарная накладная от 25.04.2005 № 032, от 30.06.2005 № 077, от 02.08.2005 № 101, платежное поручение от 14.04.2005 № 98);

- обществу с ограниченной ответственностью «Компания Вектра» (счет-фактура от 14.07.2005 № 056, товарная накладная от 14.07.2005 № 056);

- обществу с ограниченной ответственностью «Сиблайн» (счет-фактура от 01.09.2005 № 067, товарная накладная от 01.09.2005 № 067);

- ГПКК «Шарыповское ПАТП» (счет-фактура от 01.09.2005 № 063, товарная накладная от 01.09.2005            № 063, от 11.11.2005 № 092);

- закрытому акционерному обществу «Сибирь» (счет фактура от 14.03.2005 № 010, от 16.06.2006 № 027, от 01.09.2005 № 065, от 01.11.2005 № 088, от 25.08.2006 № 099, товарная накладная от 14.03.2005 № 010, от 16.06.2006 № 027, от 01.09.2005 № 065, от 01.11.2005 № 088, , платежное поручение от 27.03.2006 № 133, от 26.06.2006 № 400, от 28.08.2006 № 610);

- обществу с ограниченной ответственностью «Дорожник» (товарная накладная от 30.09.2005 № 074);

- обществу с ограниченной ответственностью «ПЖКХ» (счет-фактура от 21.12.2005 № 093, то¬варная накладная от 21.12.2005 № 093);

- открытому акционерному обществу «Березовская ГРЭС-1» (товарная накладная от 14.12.2005 № 104);

- обществу с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» (счет-фактура от 07.04.2006 № 013, товарная накладная от 07.04.2006 № 013);

- обществу с ограниченной ответственностью «Фирма «Весна» (товарная накладная от 18.05.2006            № 19);

- открытому акционерному обществу «Строительно-монтажное управление» (счет-фактура и товарная накладная от 01.12.2005 № 100, от 01.12.2005 № 101, от 27.12.2005 № 110, счет-фактура от 22.06.2006 № 353, акт выполненных работ от 22.06.2006, товарная накладная от 29.06.2006 №103, платежное поручение от 02.11.2005 № 001106, от 22.06.2006 № 353);

- обществу с ограниченной ответственностью «НеоПРОЕКТ+» (счет от 30.06.2006 № 077, счет-фактура от 30.06.2006 № 077, товарная накладная от 30.06.2006 № 077, платежное поручение от 30.06.2006 № 0070);

- открытому  акционерному обществу «Разрез  Березовский-1» (товарная накладная от 10.07.2006 № 137);

- открытому акционерному обществу «ОГК-4» (счет-фактура от 27.07.2006 № 138, от 15.08.2006 № 140, от 07.09.2006 № 144, товарная накладная от 27.07.2006 № 138, от 15.08.2006 № 140, от 07.09.2006 № 144, от 22.12.2006 № 182, платежное поручение от 28.12.2006 № 354);

- обществу с ограниченной ответственностью «Регион» (счет-фактура от 07.09.2006 № 143, то¬варная накладная от 07.09.2006 № 143);

- обществу с ограниченной ответственностью «С-Вектор» (счет-фактура от 04.09.2006 № 148, от 04.11.2006 № 165, товарная накладная от 04.09.2006 № 148, от 04.11.2006 № 165);

- обществу с