Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.10.2009 по делу n А74-1295/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

является место «массовой регистрации юридических лиц» (г. Новосибирск, ул. Чаплыгина, 92). Общество по юридическому адресу отсутствует, что подтверждается информацией Инспекции ФНС по Центральному району г. Новосибирска от 02.07.2008. № ИР-14-15/14675, протоколом  допроса свидетеля Телепневой Т.Д. от 04.05.2008 № 1;

- общество «Транзит-Новосибирск» состоит на учете в Инспекции ФНС по Центральному району г. Новосибирска, с даты постановки на налоговый учет (26.06.2006) представляло нулевую отчетность, либо с отражением незначительных сумм; последняя отчетность была представлена за 4 квартал 2006 года, февраль 2007 года. Согласно представленной за 4 квартал 2006 года налоговой декларации и карточки расчетов с бюджетом по НДС обществом произведено начисление налога по сроку 22.01.2007 в сумме 950 рублей;

- по информации Управления по налоговым преступлениям Главного управления по Новосибирской области от 27.04.2007 № 50/5099 Телепнева Татьяна Дмитриевна, 02.07.1952 года рождения, по имеющимся в ГУВД Новосибирской области сведениям, ведет антисоциальный образ жизни, неоднократно задерживалась органами внутренних дел за появление в общественных местах в состоянии опьянения, доставлялась в медвытрезвитель.

Из показаний Телепневой Татьяны Дмитриевны (объяснительная от 04.04.2007, протоколы допроса свидетеля от 04.04.2007 № 1 от 04.05.2008 № 11) следует, что руководителем  зарегистрированных на ее имя организаций не является, отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности данных организаций, представлении налоговой отчетности, сведениями о местонахождении организаций не обладает, подписание пустых бланков документов в мае, июне 2006 года для нее явилось подработкой.

Налоговым органом в адрес ООО «Спецоборудование» было направлено требование от 29.09.2008 на предоставление документов, свидетельствующих о хозяйственных операциях с обществом «Транзит-Новосибирск» (договора поставки, товарно-транспортных накладных, путевых листов).

Общество указанные документы не представило, сопроводительным письмом от 13.10.2008 сообщило о том, что договор поставки с обществом «Транзит - Новосибирск» не оформлялся, отсутствуют транспортные документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы), так как доставка производилась транспортом поставщика (ООО «Транзит - Новосибирск»).

Согласно показаниям директора ООО «Спецоборудование» Тутатчикова Е.М. (протокол допроса свидетеля от 07.10.2008 № 21) сделки от имени общества «Транзит-Новосибирск» были совершены лично директором Телепневой Т.Д. В протоколе Тутатчиков Е.М. пояснил, что между ООО «Спецоборудование» и ООО «Транзит-Новосибирск» заключался договор поставки и транспортировка товаров (запчастей) от ООО «Транзит-Новосибирск» в адрес «Спецоборудование» осуществлялась на арендованном автомобиле марки МАЗ 64229, который принадлежит учредителю ООО «Спецоборудование» Боргояковой Ирине Вадимовне.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т.

Поскольку из представленных заявителем в материалы дела документов (счетов-фактур, товарных накладных) следует, что ООО «Спецоборудование» выступало в отношениях доставки товара в качестве грузополучателя, следовательно, товарно-транспортная накладная является необходимым документом, подтверждающим факт доставки товара в адрес грузополучателя.

Из товарных накладных от 04.04.2007 № 30 и от 08.05.2007 № 39 следует, что запасные части получены представителем ООО «Спецоборудование» Щербина И.Т. по доверенностям от 04.04.2007 № 8, от 04.05.2007 № 14.

Вместе с тем, согласно протоколу допроса свидетеля от 23.10.2008 Щербина Иван Трофимович пояснил, что обязанности по приемке товаров (запасных частей) от поставщиков за период с 09.01.2007 по 21.08.2007 он не осуществлял, о существовании ООО «Транзит-Новосибирск» ничего не знает.

Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, подтверждающих вышеизложенные обстоятельства, Третий арбитражный апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что факт доставки товара от ООО «Транзит-Новосибирск» в адрес общества не подтвержден, источник для возмещения НДС из бюджета не сформирован, счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 Кодекса, содержат недостоверную информацию и, соответственно, не могут являться основанием для принятия их к вычету.

Следовательно, налоговым органом обоснованно доначислено 321 642 рублей НДС и 425 496 рублей налога на прибыль, а так же соответствующие суммы пени и штрафов.

В течение 2007 года и 1 квартале 2008 года общество приобретало запасные части у ООО «Автодизель-сервис-плюс», ООО «Аврал».

В подтверждение указанных операций обществом представлены счета-фактуры от 22.01.2007 № 40, от 01.02.2007 № 41, от 16.07.2007 № 157, от 03.08.2007 № 156, от 03.09.2007 № 200, от 08.10.2007 № 193, от 12.11.2007 № 262, от 21.11.2007 № 263, от 14.12.2007 № 264, от 01.02.2008 № 96, товарные накладные по форме ТОРГ-12 от 22.01.2007 № 40, от 01.02.2007 № 41, от 16.07.2007 № 157, от 03.08.2007 № 156, от 03.09.2007 № 200, от 08.10.2007 № 193, от 12.11.2007 № 262, от 21.11.2007 № 263, от 14.12.2007 № 264, от 01.02.2008 № 96, договор поставки от 15.01.2007 № 06АСП-0107 с ООО «Автодизель-сервис-плюс» на сумму 19 962 328,3 рублей, а также счет-фактура от 01.12.2007 № 71, товарная накладная от 01.12.2007 № 71 от ООО «Аврал». Оплата за поставленный ООО «Автодизель-сервис-плюс» товар производилась обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет, передачей векселей,  взаимозачетами. В отношении ООО «Аврал» оплата производилась путем перечисления на расчетный счет организации.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено:

- ООО «Автодизель-сервис-плюс» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия с 19.04.2004. Директором является Морозова Наталья Ивановна, учредителями являются Морозова Наталья Ивановна, Боргоякова Ирина Вадимовна, Копущу Федор Федорович. Среднесписочная численность работников по данным общества составила 3 человека (2007 год), 4 человека (2008 год);

- ООО «Автодизель-сервис-плюс» не является производителем поставленных в адрес ООО «Спецоборудование» запасных частей. Товар приобретался у ООО «Аврал».

Налоговым органом в подтверждение поставки обществом «Аврал» обществу «Автодизель-сервис-плюс» получены следующие документы: договор поставки от 10.01.2007 № 05 АСП-0107 ООО «Автодизель-сервис-плюс» с ООО «Аврал», счета-фактуры от 19.01.2007 № 4, от 02.07.2007 № 54, от 29.08.2007 № 62, от 05.10.2007 № 63, от 09.11.2007 № 65, от 16.11.2007 № 69, от 29.01.2008 № 4. Дальнейшую цепочку поставщиков налоговому органу установить не удалось, поскольку в ходе выездной налоговой проверки ООО «Аврал» не предоставило документы, сославшись на их уничтожение  во время пожара (справка о пожаре от 03.06.2008. № 227). Вместе с тем из представленной справки не следует адрес, по которому произошел пожар и какая категория документов пострадала.

Допрошенный в ходе проверки директор ООО «Автодизель-сервис-плюс» Морозова Н.И. пояснила, что запасные части, реализованные обществу, были приобретены у ООО «Аврал» и напрямую доставлены на склад ООО «Спецоборудование». В подтверждение доставки груза от ООО Аврал» до ООО «Автодизель-Сервис-Плюс» представлены товарно-транспортные накладные от 02.07.2007 № 5, от 05.07.2007 № 6, от 15.08.2007 № 9, от 28.08.2007 № 11, от 09.11.2007 № 14, от 16.11.2007 № 16, от 21.01.2008 № 1, от 24.01.2008 № 2, от 28.01.2008 № 3, из которых следует, что груз был доставлен из г. Новокузнецка в г. Абакан на автомобиле КАМАЗ-54115 г/н Р 817 ВР 19 водителями Василенко В.К., Кудашовым В.Н. В качестве наименования груза в ТТН указаны «запасные части к ЭКГ». Согласно пояснениям собственника автомобиля Мальцева В.А. услуги по перевозке грузов ООО «Аврал», ООО «Автодизель-Сервис-Плюс» им не оказывались. В период с 14.12.2006 по 31.03.2008 у него работали Шерстянкин Г. А. в должности бухгалтера и Василенко В.К. в должности водителя (до апреля 2007 года). С 01.08.2007 Василенко В.К. болел и 15.08.2007 умер. Из пояснений Кудашова В.Н следует, что в г. Новокузнецк (пункт погрузки запасных частей согласно товарно-транспортным накладным от 09.11.2007 № 14, от 16.11.2007 № 16, от 21.01.2008 № 1, от 24.01.2008 № 2, от 28.01.2008 № 3) он никогда не выезжал, запасные части для ООО «Автодизель-Сервис-Плюс», ООО «Спецоборудование» никогда не перевозил, подписи в товаротранспортных накладных от 09.11.2007 № 14, от 16.11.2007№ 16, от 21.01.2008 № 1, от 24.01.2008 № 2, от 28.01.2008 № 3 ему не принадлежат. Исходя из сведений, указанных в товаротранспортных накладных, транспортировку товаров (запасных частей) от ООО «Аврал» для ООО «Автодизель-Сервис-Плюс» осуществлял ИП Шерстянкин Сергей Григорьевич. Шерстянкин С.Г. пояснил, что в периоде 2006-2008 годов в собственности либо в аренде грузовых автомобилей не имел, для перевозки товаров для ООО «Автодизель-Сервис-Плюс» нанимал только водителя Василенко В. К.

Допрошенный судом первой инстанции в качестве свидетеля Сотников Е.Н. пояснил, что является директором ООО «Аврал» с момента создания общества. ООО «Аврал» осуществляет покупку, продажу железнодорожных запасных частей. В адрес указанных юридических лиц ООО «Аврал» поставок запасных частей не осуществляло. Впервые о том, что в адрес указанных организаций выписаны счета-фактуры от имени ООО «Аврал» ему стало известно, когда его вызвали в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия для дачи пояснений относительно взаимоотношений с ООО «Спецоборудование». Свидетель уточнил, что никаких взаимоотношений у ООО «Аврал» с ООО «Спецоборудование» и ООО «Автодизель-Сервис-Плюс» не было. Никаких денежных средств от указанных юридических лиц он не получал. Шерстянкин Г.А. являлся его помощником, в должностные обязанности Шерстянкина Г.А. входило ведение бухгалтерского учёта, подготовка и подача налоговой отчетности. Свидетель пояснил, что Шерстянкину Г.А. выдана доверенность на осуществление операций по распоряжению расчётным счётом ООО «Аврал», в том числе на получение наличных денежных средств, перечислению денежных средств на расчётные счета организаций; кроме того, данному лицу передана вторая печать организации. Вместе с тем, Сотников Е.Н. указал, что трудоустройство Шерстянкина Г.А. официально не оформлено. Пояснил, что данное лицо не наделено правом заключения договоров.

Согласно показаниям Морозовой Н.И., допрошенной судом первой инстанции в качестве свидетеля, она является директором ООО «Автодизель-Сервис-Плюс». Все сделки между ООО «Автодизель-Сервис-Плюс» и ООО «Аврал» заключались с Шерстянкиным Г.А. Его полномочия подтверждались доверенностью, которую видела свидетель, а так же копиями банковских карточек с образцами подписей представителей ООО «Аврал». Сотников Е.Н не принимал участие в сделках между ООО «Автодизель-Сервис-Плюс» и ООО «Аврал», товарные накладные получала от Шерстянкина Г.А., кем они были подписаны не помнит, предположила, что подпись должна быть Сотникова Е. Н. - директора ООО «Аврал».

Налоговым органом установлен следующий порядок прохождения оплаты за товары.

ООО «Автодизель-сервис-плюс» денежные средства в размере 6 975 372,41 рублей и в размере 10 000 рублей, полученные от ООО «Спецоборудование», непосредственно в день поступления, либо на следующий день перечисляло на расчетный счет ООО «Аврал». Данные суммы были сняты со счета ООО «Аврал» заместителем директора ООО «Аврал» Шерстянкиным Г.А. наличными по денежным чекам (перечень чеков указан в приложении № 3 к акту проверки). Денежные средства в размере 2 671 000 рублей были перечислены  на расчетный счет  индивидуального предпринимателя Шерстянкина С.Г., являющегося сыном Шерстянкина Г.А., а затем в сумме 2 395 500 рублей сняты последним со счета наличными денежными средствами по денежным чекам и в сумме 100 000 рублей зачислены на банковскую карту данного лица.

Расчеты за товары ООО «Спецоборудование» с ООО «Автодизель-сервис-плюс» производило также векселями Сбербанка России. В ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что векселя Сбербанка РФ В 0081300, ВК 0081303, ВК 0081307, ВК 0081313 в филиале № 8602 АК Сберегательный банк ОАО – Абаканское отделение приобретены  представителем ООО «Спецоборудование» Шерстянкиным Г.А., действующим на основании доверенности от 30.01.2007, предъявлены к оплате и перечислены 08.02.2007 на расчетный счет ООО «Автодизель-сервис-плюс». В этот же день денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Автодизель-сервис-плюс» от погашения векселей ВК 0081300, ВК 0081303, перечислены на расчетный счет ООО «Проммаркет», от погашения векселя ВК 0081307 на расчетный счет ООО «Бокар». 12.02.2008 представителем ООО «Проммаркет» Шерстянкиным Г.А., действующим на основании доверенности от 07.02.2008, приобретен вексель Сбербанка РФ  ВК 0081309. 14.02.2008. представителем ООО «Проммаркет» Шерстянкиным Г.А., действующим на основании доверенности от 07.02.2008, приобретены векселя Сбербанка РФ ВК 0081310, ВК 0081311. 15.02.2008 представителем ООО «Бокар» Шерстянкиным Г.А., действующим на основании доверенности от 07.02.2008, приобретен вексель Сбербанка РФ ВК 0081312. Векселя Сбербанка РФ ВК 0081309, ВК 0081310, ВК 0081311, ВК 0081312 предъявлены к оплате физическим лицом – Шерстянкиным Г.А. Денежные средства от погашения векселей ВК 0081309, ВК 0081310 перечислены на личный счет Шерстянкина Г.А. Денежные средства от погашения векселей ВК 0081311, ВК 0081312 перечислены на расчетный счет ООО «Аврал» и сняты с данного счета наличными заместителем директора ООО «Аврал» Шерстянкиным Г.А.

Изложенные обстоятельств в своей совокупности и взаимной связи свидетельствуют об обоснованности вывода суда первой инстанции и налогового органа о неподтвержденности обществом реального осуществления хозяйственных операций и наличие признаков недобросовестности, указывающих на согласованность и направленность действий общества, ООО «Автодизель-Сервис-Плюс» и ООО «Аврал», их должностных лиц на создание формального товарооборота, с целью  получения ООО «Спецоборудование» необоснованной налоговой выгоды.

Доводы заявителя относительно недоказанности налоговым органом связи между недобросовестными действиями контрагентов и правом предпринимателя на налоговую выгоду не принимаются