Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.09.2009 по делу n А33-15933/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«31» августа 2009 года

Дело №

А33-15933/2008

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «31» августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен          «31» августа 2009 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Дунаевой Л.А.,

судей: Борисова Г.Н., Колесниковой Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Станько О.П.,

при участии:

от заявителя (общества с ограниченной ответственностью «Атланта): Жуковой О.Л., представителя по доверенности от 25.08.2009;

от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю): Серветник И.Н., представителя по доверенности от 25.11.2008,

рассмотрев апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Атланта» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «26» мая 2009 года по делу № А33-15933/2008,

принятое судьей Лапиной М.В.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Атланта» (далее – заявитель, общество, ООО «Атланта») обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 30.09.2008 № 58 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части.

Решением от 26 мая 2009 года требования заявителя удовлетворены в части.

Не согласившись с данным решением, общество и налоговый орган обратились в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции о признании недействительным решения от 30.09.2008 № 58 в части взыскания налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 353 635 рублей, пени за неуплату НДС в сумме 100 232,83 рублей, штрафа в размере 26 285 рублей, по следующим основаниям:

- положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика, в данном случае сумма излишне уплаченного налога возникла после периода, в котором выявлена неуплата налога, следовательно, доначисление обществу НДС  законно и обоснованно;

- суд необоснованно взыскал с инспекции 2 000 рублей государственной пошлины.

Общество в отзыве и его представители в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласились, считают решение суда первой инстанции в указанной части законным и обоснованным.

Заявитель не согласен с решением суда в части отказа в удовлетворении заявления по следующим основаниям:

- обществом выполнены необходимые условия для получения налоговых вычетов по НДС, а именно товар оприходован, представлены надлежащим образом оформленные счета – фактуры;

- суд первой инстанции необоснованно отказал в признании решения налогового органа недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) за 2005, 2006, 2007 года по взаимоотношениям с контрагентами ЗАО «Спецэнергосистемы», ИП Моисеенко М.Д., поскольку обществом были предоставлены документы, подтверждающие фактически произведенные расходы по приобретению товаров.

Налоговый орган представил отзыв, в котором с доводами апелляционной жалобы общества не согласился, полагая, что получение обществом необоснованной налоговой выгоды доказано материалами дела.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до17 час. 00 мин. 31 августа 2009 года.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Законность и обоснованность решения суда проверяется в пределах апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Атланта» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1042402514560.

На основании решения от 13.05.2008 № 129 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 08.09.2008 № 43, в котором, была установлена неуплата налогов, в том числе:

-налога добавленную стоимость за декабрь 2005 года, январь, февраль, март, май, июнь, июль 2006 года, февраль 2007 года вследствие необоснованного уменьшения сумм налога на налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленными от имени ИП Моисеенко М.Д.,

- налога на прибыль за 2005, 2006, 2007 годы вследствие включения в расходы сумм, уплаченных ИП Моисеенко М.Д. за аренду транспортных средств, транспортные услуги, игрушки.

30.09.2008 по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение № 58, согласно которому с общества подлежат взысканию:

-921 369 рублей НДС, 261 146,45 рублей пени за неуплату НДС, 184 273,8 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса;

- 1 730 632 рублей налога на прибыль, 374 783,95 рублей пени за неуплату налога на прибыль, 346 126,4 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса.

Не согласившись частично с решением инспекции от 31.09.2008 № 58, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не установил оснований для отмены судебного акта.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Проверив процедуру привлечения общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд апелляционной инстанции установил.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 101 Кодекса акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Уведомлением о вызове налогоплательщика от 08.09.2008 № 13-24/43, полученным директором общества, налоговый орган уведомил общество о рассмотрении материалов проверки 29.09.2008 в 11 час. 00 мин.

Обществом представлены возражения на акт проверки.

29.09.2008 налоговым органом в присутствии директора ООО «Атланта» Волковой Е.И. рассмотрены материалы проверки и возражения общества, о чем составлен протокол рассмотрения акта и материалов проверки от 29.09.2008 № 43/4.

По результатам рассмотрения налоговым органом вынесено решение от 30.09.2008 № 58 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Согласно пункту 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из названной правовой нормы не следует, что данное решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения.

Несовпадение между датой фактического рассмотрения материалов проверки - 29.09.2008 и датой решения - 30.09.2008 налоговый орган объясняет временем необходимым на изготовление решения в полном объеме.

При изложенных обстоятельствах, учитывая выше приведенное правовое регулирование порядка вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки, а также то, что в материалах дела отсутствуют доказательства о проведении налоговым органом после 29.09.2008 каких-либо мероприятий, которые повлияли или могли повлиять на принятие налоговым органом оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом не нарушена процедура рассмотрения материалов проверки. Права общества, установленные статьями 21, 100, 101 Кодекса, инспекцией обеспечены и соблюдены.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган доказал законность вынесенного решения о привлечении к налоговой ответственности в части.

В проверяемом периоде в соответствии со статьями 143, 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество являлось плательщиком НДС, налога на прибыль.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, начисленную в соответствии со статьей 166 указанного кодекса на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им (в редакции до 01.01.2006) при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 указанного кодекса.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 указанного кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Счета-фактуры в силу статьи 169 Кодекса подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на  то приказом (иным распорядительным документом) организации или доверенностью от имени организации

Следовательно, условиями возникновения у общества права на налоговый вычет является фактическая оплата с учетом  НДС товара поставщику (до 01.01.2006), принятие данного товара на учет и наличие надлежаще оформленных счетов-фактур.

Пункт 1 стать 252 Кодекса устанавливает право налогоплательщика при исчислении налога на прибыль организаций уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из указанного определения следует, что в качестве расходов могут быть приняты затраты, направленные на получение прибыли при их одновременном соответствии двум критериям: документальная подтвержденность и обоснованность.

Документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 313 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль на основании данных налогового учета - системы обобщения информации для определения