Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.09.2009 по делу n А33-2943/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры, составленные на основе уже имеющихся первичных документов должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования, установленные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований, представив соответствующие документы, которые должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «Русь» в спорные налоговые периоды являлось плательщиком налога на прибыль.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из толкования указанных норм следует, что обязанность по подтверждению правомерности уменьшения доходов на расходы возложена на налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде налогоплательщиком заключены следующие договоры: с обществом «Ромус» договор об оказании транспортных услуг механизмов   от 10.04.2006 № 16; с обществом «Артег» договор поставки горюче-смазочных материалов от 10.06.2006 № 24, договор поставки строительных материалов от 20.06.2006 № 26; с обществом «Алаир» договор поставки строительных материалов от 24.01.2005 № 13, договоры оказания услуг по предоставлению механизмов от 23.09.2004 № 136, от 26.01.2005 № 16; с обществом «КрасВест» договоры оказания услуг строительными машинами и механизмами от 31.08.2006 № 63/09, 65/09, 66/09, 67/09, от 01.10.2006 № 75/10, 76/10, 79/10, от 01.11.2006 № 80/11, от 01.12.2006 № 82/12, 85/12, 86/12; с обществом «Сибрайд» договор поставки строительных материалов от 01.10.2006   № 47; с обществом «Королина» договор поставки горюче-смазочных материалов от 24.01.2006    № 02, договор поставки инертных материалов от 01.02.2006 № 03, договор оказания услуг автотранспорта и механизмов от 01.06.2005 № 82.

Налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2005, 2006 годы, уплаченному поставщикам в составе цены товаров: обществу «Ромус» в сумме    2 563 734,23 рублей на основании счетов-фактур: от 28.04.2006 № 3, от 19.05.2006 № 16, от 31.05.2006 № 25, от 31.05.2006 № 26, от 27.06.2006 № 41, от 28.06.2006 № 43, от 30.06.2006           № 48, от 31.07.2006 № 57, от 22.08.2006 № 63, от 25.08.2006 № 66, от 31.08.2006 № 71, от 29.09.2006 № 87, от 29.09.2006 № 83, от 28.09.2006 № 85, от 11.09.2006 № 79, от 29.11.2006 № 109, от 30.11.2006 № 112, от 30.11.2006 № 113; обществу «Артег» в сумме 1 565 165,00 рублей на основании счетов-фактур от 30.05.2006 № 5, от 30.05.2006 № 7, от 05.06.2006 № 9, от 12.06.2006  № 10, от 20.06.2006 № 15, от 20.06.2006 № 16, от 17.07.2006 № 32, от 27.07.2006 № 35, от 07.08.2006 № 40, от 21.08.2006 № 45, от 25.09.2006 № 63, от 25.09.2006 № 2, от 19.09.2006 № 60, от 04.09.2006 № 57; обществу «Алаир» в сумме 1 695 588,40 рублей на основании счетов-фактур от 26.01.2005 № 7, от 10.03.2005 № 16, от 30.03.2005 № 30, от 14.04.2005 № 29, от 18.04.2005 № 31, от 30.04.2005 № 36, от 04.05.2005 № 40, от 16.05.2005 № 46, от 17.05.2005 № 48, от 23.05.2005 № 55, от 26.05.2005 № 57, от 29.06.2005 № 64, от 30.06.2005 № 66; обществу «КрасВест» в сумме               2 876 686,16 рублей на основании счетов-фактур от 29.09.2006 № 284, от 27.09.2006 № 279, от 26.09.2006 № 271, от 31.10.2006 № 305, от 25.10.2006 № 300, от 23.10.2006 № 293, от 20.11.2006   № 332, от 24.11.2006 № 339, от 25.12.2006 № 343, от 26.12.2006 № 344, от 28.12.2006 № 346, от 29.12.2006 № 348, от 29.12.2006 № 347, от 31.12.2006 № 349, от 06.07.2007 № 16, от 31.07.2007     № 20, от 31.07.2007 № 21, от 31.08.2007 № 29, от 31.08.2007 № 28, от 31.08.2007 № 31, от 31.08.2007 № 32; обществу «Сибрайд» в сумме 1 829 924,40 рублей на основании счетов-фактур: от 27.10.2006 № 564, от 12.10.2006 № 531, от 09.10.2006 № 523, от 02.11.2006 № 579, от 10.11.2006 № 585, от 29.11.2006 № 589, от 30.11.2006 № 591, от 30.11.2006 № 593, от 04.12.2006 № 595, от 18.12.2006 № 603, от 26.12.2006 № 612, от 27.02.2007 № 3, от 01.06.2007 № 8, от 01.06.2006 № 7,  от 25.06.2007 № 12, от 02.07.2007 № 14, от 23.07.2007 № 17, от 20.08.2007 № 22, от 27.08.2007      № 24; обществу «Королина» в сумме 3 919 213,15 рублей на основании следующих счетов-фактур: от 25.06.2005 № 9, от 27.06.2005 № 12, от 15.07.2005 № 20, от 29.07.2005 № 25, от 05.08.2005 № 32, от 26.08.2005 №38, от 09.09.2005 № 45, от 09.09.2005 № 44, от 07.10.2005 № 53, от 10.10.2005       № 55, от 12.10.2005 № 59, от 31.10.2005 № 66, от 01.11.2005 № 69, от 01.11.2005 № 70, от 08.11.2005 № 76, от 08.11.2005 № 75, от 24.11.2005 № 84, от 28.11.2005 № 89, от 01.12.2005 № 94, от 05.12.2005 № 97, от 05.12.2005 № 89, от 15.12.2005 № 96, от 15.12.2005 № 97, от 31.12.2005      № 109, от 31.12.2005 № 110, от 09.03.2006 № 20, от 27.02.2006 № 10, от 09.01.2006 № 3.

Налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль за 2005, 2006 годы включены затраты на оплату услуг машин и механизмов, оказанных обществом «Ромус» в сумме                  14 242 968,85 рублей, строительных и горюче-смазочных материалов, приобретенных у общества «Артег», -8 695 363,01 рублей, строительных материалов, приобретенных у общества «Алаир» и услуг машин и механизмов, оказанных обществом «Алаир» - 9 419 936,44 рублей, услуг машин и механизмов, оказанных обществом «КрасВест» - 11 854 468,99 рублей, строительных материалов, приобретенных у общества «Сибрайд» - 5 920 135,61 рублей, горюче-смазочных и строительных материалов, приобретенных у общества «Королина», и услуг машин и механизмов, оказанных обществом «Королина» - 23 776 037,23 рублей.

Документы, подтверждающие движение товара от указанных контрагентов: обществ «Артег, «Алаир», «Королина» заявителю (товарно-сопроводительные документы) налогоплательщиком налоговому органу в ходе проверки не представлены. В период налоговой проверки документы, подтверждающие факт оказания транспортных услуг (путевые листы) обществами «Ромус», «Алаир», «КрасВест», «Королина» налоговому органу также представлены не были.

Для оценки реальности совершения хозяйственных операций между заявителем и указанными контрагентами налоговым органом проведены встречные проверки, в ходе которых установлено, что указанные лица по юридическим адресам не находятся, общество «Королина» зарегистрировано по адресу массовой регистрации, персонал, имущество, транспортные средства, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности, у названных контрагентов отсутствовали.

Согласно налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год у общества «Ромус» отсутствует численность работников, согласно бухгалтерскому балансу за 2006 год общества «Ромус» отсутствует имущество; согласно сведениям, отраженным в бухгалтерском балансе за 6 месяцев 2006 год у общества «Артег» отсутствует имущество, в расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу, авансовом расчете по обязательному пенсионному страхованию за 9 месяцев 2006 год отсутствуют работники у общества «Артег»; согласно данным Федеральной налоговой базы за обществом «Алаир» не зарегистрировано складских помещений, имущества, транспортных средств, основных средств, что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра налогоплательщиков; согласно протоколу допроса О.В. Артыгановой (Мотовой) № 101 от 16.06.2008, проведенному инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска, на балансе общества «КрасВест» транспортные средства отсутствовали, численность общества составляла 1 человек; согласно письму инспекции Гостехнадзора г. Красноярска от 21.02.2008 № 05-04-34 за обществом «КрасВест» самоходной техники не зарегистрировано; согласно протоколу допроса Артыгановой (Мотовой) О.В. от 16.06.2008 № 101, проведенному Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска, на балансе общества «Сибрайд» отсутствуют транспортные средства, согласно письму инспекции Гостехнадзора Новосибирской области от 06.03.2008 № 1-Г/233 за обществом «Королина» транспортные средства не зарегистрированы; численность общества составляла 1 человек; согласно данным Федеральной налоговой базы за обществом «Королина» не зарегистрированы складские помещения, имущество, транспортные средства, что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре общество «Ромус» реорганизовано в общество «БЭСТ», общество «БЭСТ» реорганизовано в общество «Малахит», общество «Малахит» реорганизовано в общество «Вектор»; общество «Артег» реорганизовано в общество «Камур-Н», общество «Камур-Н» реорганизовано в общество «Вектор». Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 26.03.2008 № 4627 ДСП@ поручение об истребовании документов в отношении общества «Вектор» вернулось с отметкой отделения связи «по юридическому адресу: 664018, г. Иркутск,   ул. Академическая, 74 организация не значится», письмом от 27.11.2007 № 620 областное государственное унитарное предприятие «Облбытцентр» сообщает, что общество «Вектор» никогда по адресу г. Иркутск, ул. Академическая, 74 не находилось. Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 03.03.2008 № 04-18/01934 дсп@ следует, что общество «КрасВест» по юридическому адресу г. Красноярск,          ул. Телевизорная.1, 37-309 не находится. Из протокола осмотра от 26.12.2007 № 459/1, проведенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                      г. Красноярска, следует, что общество «Сибрайд» по адресу г. Красноярск, ул. Телевизорная, 1, 37 не находится. Общество «Королина» зарегистрировано по адресу г. Новосибирск, ул. Королева, 29, который является адресом массовой регистрации (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска от 20.02.2008 № 17-05.2/2498 дсп @).

Допрошенные лица, указанные в качестве руководителей в первичных документах, пояснили, что руководителями обществ не являются, либо являются формально, отрицают свою причастность к деятельности обществ «Ромус», «Артег», «Алаир», «Королина», КрасВест», «Сибрайд», финансово-хозяйственные документы не подписывали, либо подписывая какие-то бумаги, их содержанием не интересовались (подписывали «не глядя» или «чистые листы»), что подтверждается: протоколом допроса Туктаровой Т.Г. (общество «Ромус») от 20.02.2008 № 14, проведенным Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Новосибирской области; протоколом допроса Абраменко М.Б. (общество «Артег») от 19.02.2008 № 12, проведенным Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Новосибирской области; протоколом допроса Медведева А.Г. (общество «Алаир») от 21.02.2008 № 15, проведенным Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Новосибирской области. Попов Е.Г. (общество «Королина») отбывает наказание в местах лишения свободы, срок отбывания которого исчисляется с 01.05.2005 (с даты ареста), что подтверждается приговором Мошковского районного суда Новосибирской области от 24.11.2005. Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска от 20.02.2008 № 17-05.2/2498 дсп @ учредителем и руководителем общества «Королина» является Попов Е.Г., на имя которого зарегистрировано 10 юридических лиц. Письмом от 05.10.2006 №50/11267 Управление по налоговым преступлениям ГУВД по Новосибирской области сообщило, что Попов Е.Г. неоднократно привлекался к уголовной ответственности, регистрировал организации на свое имя за вознаграждение. Артыганова (Мотова) О.В. (общества «КрасВест», «Сибрайд») отрицает реализацию товаров и оказание услуг обществу «Русь», подписание первичных документов по операциям с обществом «Русь», что подтверждается протоколом допроса от 16.06.2008 № 101, проведенным Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска.

Согласно заключениям экспертов отдела Экспертно-криминалистического центра ГУВД по Красноярскому краю по Советскому району (от 20.06.2008 № 698, от 26.06.2008 № 731, от 16.07.2008 № 800, от 21.07.2008 № 819), заключениям эксперта экспертно-криминалистического центра Сибирского управления внутренних дел на транспорте от 01.08.2008 № 140-159, подписи на вышеуказанных счетах-фактурах, актах об оказании услуг, накладных на отпуск материалов, товарных накладных выполнены не лицами, фамилии которых указаны в расшифровке подписи (Туктаровой Т.Г., Медведевым А.Г., Мотовой О.В. Абраменко М.Б. соответственно), а другими лицами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами или учредительными документами.

Согласно пункту 1 статьи 40 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью осуществляет текущее руководство деятельностью общества, действует от имени общества без доверенности, вправе издавать приказы о приеме на работу, выдавать доверенности.

Следовательно, документами, подтверждающими затраты на приобретение товаров, будут являться первичные документы, подписанные руководителями организаций-контрагентов или иными лицами, действующими от имени этих организаций на основании приказа либо доверенности, выданной руководителем организации.

Представленные налогоплательщиком в подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль договоры, счета-фактуры, товарные накладные, накладные, акты об оказании услуг по сделкам с обществами «Ромус», «Артег»,