Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.07.2009 по делу n А33-239/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

основании налоговой декларации по налогу на имущество за 1 квартал 2007 года.

Требованием №1392 от 05.06.2007 ОАО «Минал» предложено в срок до 28.06.2007 уплатить указанную налога на имущество. Данное требование 07.06.2007 направлено в адрес плательщика заказным письмом с уведомлением о вручении.

В связи с неисполнением обществом указанного требования налоговым органом принято решение №17465 от 27.07.2007 о взыскании указанной суммы налога за счет денежных средств организации-налогоплательщика на счетах в банке. В порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации к расчетному счету налогоплательщика в Минусинском отделении №181 Восточно-Сибирского банка ОАО «Сберегательный банк Российской Федерации»  выставлено инкассовое поручение №48781 от 27.07.2007 на уплату данной суммы налога.

В связи с закрытием данного расчетного счета 01.11.2007 банк возвратил указанное инкассовое поручение инспекции без исполнения.

17) №2918 от 24.09.2008 на взыскание 89 257 рублей налога на имущество.

Данное инкассовое поручение перевыставлено инспекцией в связи с неисполнением первоначального инкассового поручения №47191 от 30.01.2007, выставленного вследствие неуплаты обществом данной суммы налога на основании налоговой декларации по налогу на имущество за 9 месяцев 2006 года.

Требованием №84379 от 14.11.2006 ОАО «Минал» предложено в срок до 05.12.2006 уплатить указанную налога на имущество. Данное требование 21.11.2006 направлено в адрес плательщика заказным письмом с уведомлением о вручении.

В связи с неисполнением обществом указанного требования налоговым органом принято решение №16013 от 30.01.2007 о взыскании указанной суммы налога за счет денежных средств организации-налогоплательщика на счетах в банке. В порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации к расчетному счету налогоплательщика в Минусинском отделении №181 Восточно-Сибирского банка ОАО «Сберегательный банк Российской Федерации»  выставлено инкассовое поручение №47191 от 30.01.2007 на уплату данной суммы налога.

В связи с закрытием данного расчетного счета 01.11.2007 банк возвратил указанное инкассовое поручение инспекции без исполнения.

Согласно ответу ОАО «Банк Уралсиб» от 24.04.2009 спорные инкассовые поручения выставлялись налоговым органом в сентябре и ноябре 2008 года и дважды 03.10.2008 и 02.12.2008 возвращены банком инспекции без исполнения.

Не согласившись с указанными действиями налогового органа по выставлению в сентябре и ноябре 2008 года инкассовых поручений №2878, №2879, №2880, №2881, №2882, №2883, №2884, №2885, №2886, №2887, №2888, №2889, №2890, №2891, №2892, №2893, №2894, №2895, №2896, №2897, №2898, №2899, №2900, №2901, №2902, №2903, №2912, №2913, №2914, №2915, №2916, №2917, №2918 к расчетному счету общества №40702810339000004393 в коммерческом филиале открытого акционерного общества «Банк Уралсиб», считая их нарушающими права и законные интересы общества, 19.12.2008 ОАО «Минал» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их незаконными.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Признавая незаконными действия налогового органа по выставлению в сентябре и ноябре 2008 года инкассовых поручений №2878, №2879, №2880, №2881, №2882, №2883, №2884, №2885, №2886, №2887, №2888, №2889, №2890, №2891, №2892, №2893, №2894, №2895, №2896, №2897, №2898, №2899, №2900, №2901, №2902, №2903, №2912, №2913, №2914, №2915, №2916, №2917, №2918 к расчетному счету общества №40702810339000004393 в коммерческом филиале открытого акционерного общества «Банк Уралсиб», суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом нарушена процедура принудительного взыскания задолженности.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 45 Налогового  кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пеню. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно пункту 6 статьи 75 Налогового  кодекса Российской Федерации пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок принудительного взыскания пеней, предусмотренный статьями 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливает обязательность направления налогоплательщику требования, то есть письменного извещения о неуплаченной сумме пеней, а также  об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму пеней.

Законодательное определение пени, её природа и назначение позволяют рассматривать пени как обеспечительную меру государства, производную от недоимки, подлежащей уплате в бюджет. Следовательно, в предмет доказывания  по спорам, связанным с признанием незаконными действий налогового органа по бесспорному взысканию пеней по налогам, входит не только наличие оснований для начисления налоговым органом пеней за нарушение установленных сроков уплаты налогов, но и соблюдение налоговым органом процедуры и сроков взыскания задолженности по пеням, начисленным за несвоевременную уплату налогов.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

С 01.01.2007 статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложена в новой редакции – требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Пунктами 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках; взыскание налога производится по решению налогового органа  путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 №137-ФЗ, действовавшего до 01.01.2007) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

С 01.01.2007 решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ).

В соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 №137-ФЗ, действовавшей до 01.01.2007) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика- организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Пунктом 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №25 от 22.06.2006 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» разъяснено, что в течение 60-дневного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган должен не только принять решение о взыскании налога за счет денежных средств, но и выставить инкассовое поручение на его перечисление в бюджет.

Таким образом, срок, предусмотренный статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, является пресекательным и применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемой в бесспорном порядке, в том числе по взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №10353/05 от 24.01.2006.

С 01.01.2007 решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации введен Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ).

В силу оценки правовой природы 60-дневного срока, произведенной Высшим Арбитражным  Судом Российской Федерации, годичный срок, введенный с 01.01.2007, также является пресекательным. Иная правовая оценка названного срока привела бы к возможности принятия налоговым органом мер по взысканию обязательных платежей без ограничения срока.

С учетом изложенного, довод налогового органа о том, что налоговым законодательством не установлен срок для направления инкассовых поручений, а срок, установленный п. 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации является организационным, так как кодекс не содержит последствий его пропуска, отклоняется судом апелляционной инстанции как необоснованный.

В соответствии с пунктом 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как следует из материалов дела, налоговым органом решения о взыскании спорных сумм налогов и пени за счет имущества налогоплательщика-организации не принимались.

Произведенные в сентябре, ноябре 2008 года действия налогового органа по перевыставлению инкассовых поручений №2878, №2879, №2880, №2881, №2882, №2883, №2884, №2885, №2886, №2887, №2888, №2889, №2890, №2891, №2892, №2893, №2894, №2895, №2896, №2897, №2898, №2899, №2900, №2901, №2902, №2903,  №2912, №2913, №2914, №2915, №2916, №2917, №2918 совершены за рамками пресекательных 60-дневного либо годичного сроков, установленных статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, на реализацию процедуры принудительного взыскания задолженности, в связи с чем, являются незаконными.

Доводы налогового органа о том, что действующее законодательство не содержит запрета на перевыставление (замену) инкассового поручения в связи с изменением расчетного счета или его закрытия; выставление инкассовых поручений не носит самостоятельный характер по взысканию спорных сумм задолженности и к повторному или дополнительному обременению налогоплательщика не приводит, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции в силу следующего.

Из содержания пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что указанный в ней 60-дневный (с 01.01.2007 годичный) срок для взыскания налоговых платежей