Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.04.2009 по делу n А33-15220/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «Сибирский теплый дом» в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

По контрагенту – обществу с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой».

Из материалов дела следует, что 29.05.2006 между обществом с ограниченной ответственностью «Сибирский теплый дом» и обществом с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» в лице директора Зайчикова Евгения Сергеевича заключен договор № 9 на выполнение работ по устройству модуля для сушильных камер. Срок действия договора определен до 29.09.2006 (пункт 2.1 договора), стоимость договора составляет 4 121 163,00 рубля (пункт 3.1 договора).

29.09.2006 общество с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» выставило в адрес общества с ограниченной ответственностью «Сибирский теплый дом» счет-фактуру № 29/29 на сумму 4 121 163,00 рублей, в том числе НДС 628 651,98 рубль, на основании которой налогоплательщиком принят к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 628 651,98 рубль.

Указанная счет-фактура и договор подписаны от имени руководителя общества с ограниченной ответственностью Сибтехнострой» Зайчиковым Е.С., поставлены печати общества с ограниченной ответственностью  «Сибтехнострой».

По сообщению Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                    г. Красноярска общество с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» относится к категории длительно не отчитывающихся организаций, численность организации по данным отчетности 0 человек, организацией получены лицензии на право осуществления строительства и проектирования зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, прав на объекты недвижимого имущества не зарегистрировано, по юридическому адресу не находится и никогда не находилось.

Руководителем и учредителем ООО «Сибтехнострой» при создании являлся Зайчиков Евгений Сергеевич. Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району            г. Красноярска проведен допрос Зайчикова Евгения Сергеевича (протокол от 03.09.2008 № 182), который пояснил, что учредил предприятие лично в 2005 году с целью получения коммерческой выгоды от выполнения общестроительных работ. Далее организация была продана неизвестному лицу по имени Хомяков Сергей Юрьевич. Договор на продажу не составлялся, сведения о смене учредителей были представлены Зайчиковым Г.С. в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска 24.04.2006, в банк сведения о смене учредителя и руководителя не подавались. После чего никаких документов не подписывал, доверенности на право подписи и осуществление хозяйственных операций от имени общества с ограниченной ответственностью  «Сибтехнострой» никому не давал.

В ходе допроса Хомяков Сергей Юрьевич (протокол от 04.09.2008 № 183) пояснил, что не является руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью  «Сибтехнострой», ему было предложено оформить 5 банковских карточек в Сбербанке за вознаграждение, а то, что на него зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью  «Сибтехнострой» он узнал от полицейского, проводившего допрос, руководство обществом с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» он не осуществлял, финансово-хозяйственные договоры, доверенности, платежные поручения, налоговую отчетность не подписывал, банковские счета не открывал.

Таким образом, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что счет-фактура от 29.09.2006 № 29/29 на сумму 4 121 163,00 рублей, в том числе НДС 628 651,98 рубль, выставленная обществом с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой», составлена с нарушением требований пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Принятые к учету обществом с ограниченной ответственностью  «Сибирский теплый дом» первичные документы подписаны неустановленными лицами, поскольку физические лица Зайчиков Е.С. и Хомяков С.Ю., указанные в учредительных документах в качестве директоров и учредителей, в договорные отношения с налогоплательщиком никогда не вступали.

Кроме того, при анализе расширенной выписки за период с 01.12.2005 по 21.06.2007, по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» налоговым органом установлено, что на счет предприятия переводились суммы денежных средств, которые в режиме одного операционного дня направлялись различным организациям. При этом расходование денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам не установлено: не производилась выдача заработной платы, не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы. Таким образом, общество с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» никакой хозяйственной деятельности не осуществляло.

Налоговым органом проведено обследование помещения по адресу г. Красноярск,                   ул. Дзержинского, 26 -212, с целью установления места нахождения общества с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» в ходе которого установлено, что помещение по указанному адресу находится на праве собственности у общества с ограниченной ответственностью «Пищепромсервис». Договора аренды и безвозмездного пользования офиса с обществом с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» никогда не заключались, организации с данным названием в здании никогда не находилось (протокол осмотра от 27.05.2008 № 252). Фактическое местонахождение общества с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» налоговым органом не установлено.

Довод налогоплательщика об осуществлении деятельности общества с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» после заключения спорного договора и выставления спорного счета-фактуры, не подтверждает правомерности заявленной налогоплательщиком к вычету суммы налога на добавленную стоимость. Отсутствие контрольных мероприятий со стороны налоговых органов в отношении общества с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» в период совершения сделки с обществом с ограниченной ответственностью «Сибирский теплый дом» не может свидетельствовать о реальности данной сделки.

Довод общества с ограниченной ответственностью «Сибирский теплый дом» о невозможности получения недействующим юридическим лицом лицензии на строительство является обоснованным, однако не относится к спорным правоотношениям, вытекающим из законодательства о налогах и сборах.

На основании изложенного, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что первичные документы общества с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» не подписаны уполномоченными лицами, содержат недостоверные сведения, следовательно, вычеты по налогу на добавленную стоимость по поставщику – обществу с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» в размере 628 651,98 рубля, не подтверждены документально.

По контрагенту – обществу с ограниченной ответственностью «Ромус».

Из материалов дела следует, что в соответствии с договором перевозки от 10.09.2006, заключенным между обществом с ограниченной ответственностью «Ромус» (Перевозчик) в лице директора Туктаровой Татьяны Геннадьевны и обществом с ограниченной ответственностью «Сибирский теплый дом» (Отправитель), Перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу, а Отправитель обязуется уплатить за перевозку установленную плату. Для исполнения своих обязательств по настоящему договору Перевозчик использует собственные автомобили, при перевозке груза оформляется товарно-транспортная накладная, которая является основным приемо-сдаточным и перевозочным документом, по которому производится приемка, перевозка груза, а также сдача его грузополучателю.

На основании данного договора обществом с ограниченной ответственностью «Сибирский теплый дом» принят к вычету налог на добавленную стоимость в размере 15 711,86 рублей по счету-фактуре от 13.10.2006 № 316/1.

Указанная счет-фактура, акт о приемки выполненных работ от 13.10.2006, счет от 27.09.2006 № 316 на автотранспортные услуги подписаны от имени руководителя общества с ограниченной ответственностью «Ромус» Туктаровой Татьяной Геннадьевной, проставлены печати общества с ограниченной ответственностью «Ромус».

Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, руководителем общества с ограниченной ответственностью «Ромус» является Туктарова Татьяна Геннадьевна, которая в ходе допроса пояснила, что документов не подписывала, участия в деятельности организации не принимала, о деятельности данной организации не знает.

Кроме того, по сообщению Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска общество с ограниченной ответственностью «Ромус» снято с учета Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска 20.03.2007 в связи с реорганизацией при слиянии с обществом с ограниченной ответственностью «Бэст», зарегистрированным в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области. В период нахождения на учете и представления отчетности находилось на