Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.04.2009 по делу n А33-10548/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

допущена арифметическая ошибка, поскольку при исчислении пени  была округлена процентная ставка до тысячных.

Из контррасчета пеней, представленного учреждением, следует, что при применении одной трехсотой действовавшей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации без округления процентной  ставки до тысячных сумма пени составит 438 152 рубля 92 копейки.

Поскольку статья 75 Кодекса не предусматривает возможности округления подлежащей применению процентной ставки при расчете пеней, суд первой инстанции обоснованно  признал недействительным решение инспекции №33 от 19.05.2008 в части начисления 71 811 рублей                86 копеек пеней по единому социальному налогу.

В связи с тем, что учреждением в нарушение пункта 2 статьи 243 Кодекса произведено уменьшение единого социального налога, под­лежащего уплате в Фонд социального страхования на сумму государственного пособия, вы­плаченного с нарушением законодательства, налоговым органом дополнительно начислен к уплате единый социальный налог в об­щей сумме                       203 848 рублей 24 копейки, начислены пе­ни в размере 385 рублей 54 копеек, налогоплательщик привлечен к ответственности по статье 122 Кодекса в виде штрафа в размере  40 769 рублей                  48 копеек.

Учреждение считает, что оспариваемое решение в данной части необоснованно, поскольку инспекция не указала на обстоятельства налоговых правонарушений, установленные при проведении выездной налоговой проверки, ссылаясь лишь на материалы проверки Фонда социального страхования Российской Федерации.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что контроль за правильностью исчисления и расходования средств на нужды социального страхования входит в компетенцию органов Фонда социального страхования (статья 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»), правонарушение, выразившееся в неправомерном завышении заявителем расходов на нужды социального страхования за 2005-2006 годы было выявлено уполномоченным органом и отражено в приложенном к материалам проверки решении от 26.03.2007 № 34, экземпляр которого заявителем получен 29.03.2007.

Названное решение заявителем в установленном порядке не оспаривалось, данные в решении ре­комендации о корректировке расходов и представлении уточненного расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу заявителем не исполнены.

Использование при проведении налоговой проверки документов, составленных в результате осуществления контрольных мероприятий уполномоченными органами, касающихся проверяемого налогоплательщика и устанавливающие обстоятельства, имеющие значения для налогообложения, не противоречит положениям пунктов 5 и 9 статьи 101 Кодекса.

Следовательно, налоговый орган правомерно доначислил единый социальный налог в связи с завышением учреждением вычета на сумму государственного пособия, выплаченного с нарушением законодательства, исчислил пени и взыскал штраф по рассмотрен­ному эпизоду.

В соответствии со статьей 246 Кодекса общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций согласно статье 247 Кодекса является прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 252 Кодекса  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговым органом установлено занижение налоговой базы за 2005 год на 4 252 640 рублей  40 копеек, за 2006 год на 7 940 629 рублей 90 копеек, так как учреждение в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 3 статьи 321.1 Кодекса приняло расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, расходы по всем видам ремонта основных средств без учета соотношения объемов доходов, полученных от предпринимательской деятельности, с общей суммой доходов (включая средства целевого финансирования); занижение налоговой базы за 2006 год в размере 1 948 600 рублей, так как в нару­шение подпунктов 22, 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса учреждение в 2006 году в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль включило затраты на издание книги к              110-летию больницы, изготовление фильма, затраты на подарочные работы и сувениры.

По результатам налоговой проверки учреждению доначислен налог на прибыль за 2005 год в размере 884 933 рублей 10 копеек, уменьшен убыток на общую сумму 10 454 711 рублей 90 копеек за 2005-2006 годы, начислены пени в размере 247 390 рублей 44 копеек и штраф по пункту 1 статьи 122 Кодекса в сумме 176 986 рублей 62 копейки.

Поскольку заявитель не является бюджетным учреждением, на него не может быть возложена  обязанность распределять затраты по источникам финансирования в порядке, предусмотренном статьей 321.1 Кодекса.

Налоговый орган в качестве основания для доначисления вышеприведенных сумм налога на прибыль и уменьшения убытка указал неправомерное уменьшение заявителем доходов в целях налогообложения на расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, расходов на ремонт основных средств, без учета соотноше­ния объемов доходов, полученных от предпринимательской деятельности, с общей суммой доходов, при этом ссылаясь на пункт 1 статьи 272 и пункт 2                статьи 251 Кодекса.

Согласно статье 272 Кодекса расходы налогоплатель­щика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммар­ном объеме всех доходов налогоплательщика.

Материалами дела подтверждается, что учреждение осуществляет только один вид деятельности - оказание медицинской помощи. Получение доходов и целевых поступлений от оказания медицинской помощи - разные ис­точники финансирования одного вида деятельности. По мнению инспекции, расходы заявитель должен был распределять по видам финансирования, однако указанная позиция не основана на положениях действующего законодательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физи­ческих лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налого­плательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В проверяемый период деятельность учреждения по оказанию медицинских услуг, в том числе финансировалась за счет целевых поступлений от учредителя в соответствии с утвержденными сметами, от страховых медицинских организаций и  фонда обязательного медицинского страхования  по программе обязательного медицинского страхование.

Налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки не установлено нецелевое использование денежных средств, полученных от учредителя и по программе обязательного медицинского страхования. Также инспекцией суммы расходов определены расчетным путем при отсутствии правовых оснований для пропорционального распределения общих расходов при оказании медицинских услуг, финансируемых из разных источников.

Материа­лами дела подтверждено выполнение учреждением положений пункта 5 статьи 251 Кодекса, поскольку представленные заявителем отчеты о финансовых результатах дея­тельности и имеющиеся в материалах дела налоговая отчетность свидетельствуют о невклю­чении расходов, понесенных за счет целевых поступлений в налоговую базу при ис­числении налога на прибыль.

По эпизоду включения в состав расходов затрат по проведению медицинского Совета, конференции по управлению качеством медицинской помощи и празднованию 110-летия со дня основания больницы, суд правомерно указал на то, что  книга, фильм и сувениры были предназначены для неоп­ределенного круга лиц, следовательно удовлетворяли существу и признакам рекламы. Поэтому учреждение, считая вышеуказанные затраты экономически обоснован­ными и имея их документальное подтверждение в виде договоров, актов и платежных пору­чений, правомерно включило их в 2006 году в расходы, вычитаемые из доходов при исчислении прибыли, как расходы на рекламу,  не допустив нарушение подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Исходя из изложенного, обжалуемое решение обоснованно признано судом первой инстанции недействитель­ным в части начисления налога на прибыль за 2005 год в размере                         884 933рублей 10 копеек, 247 390 рублей 44 копеек пени, штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса в размере 176 986 рублей 62 копеек; уменьшения убытка, полученного по итогам 2005, 2006 годов в раз­мере 10 454 711 рублей 90 копеек.

По результатам налоговой проверки инспекция доначислила учреждению                                    10 249 728 рублей 10 копеек налога на имущество за 2006 год, 1 408 358 рублей 88 копеек пеней, поскольку в наруше­ние статьи 374 Кодекса  не включена в на­логовую базу стоимость имущества в размере 335 200 509 рублей 27 копеек, закрепленного на праве оперативного управления.

В силу статьи 373 Кодекса учреждение является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России  от 29.07.1998 № 34н, пунктами 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России  от 30.03.2001№ 26н, пунктами 2, 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России  от 13.10.2003№ 91н, под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.  К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные   и   регулирующие   приборы   и   устройства,   вычислительная   техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 в редакции Приказа Минфина России от 12.12.2005                 № 147н, действующей с 01.01.2006, с целью принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Порядок отражения принятого имущества в бухгалтерском учете организации преду­смотрен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Согласно названному Плану счетов счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первона­чальной стоимости. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобще­ния информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Поскольку распоряжением открытого акционерного общества «Российские железные дороги» от 30.12.2004 № 4304р за заявителем закреплено недвижимое и движимое имущество на праве оперативного управ­ления, факт передачи указанного имущества подтверждается актами приема-передачи зда­ний (сооружений) от 31.01.2005 №№1-65, указанное имущество заявителем фактически эксплуатируется, в полной мере отвечает установленным вышеприведенными нормативными правовыми актами требованиям к основным средствам и, следовательно, после фактической передачи подлежало отражению на счете 01 «Основные средства», а не на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» бухгалтерского учета учреждения, а его остаточная стоимость - включению в налоговую базу для целей исчисления налога на имущество организаций.

Государственная регистрация права хозяйственного ведения на фактически переданное и используемое налогоплательщиком в производственной деятель­ности недвижимое имущество законодательством о бухгалтерском учете не установлена в качестве обязательного условия для отражения такого имущества в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

Суд апелляционной инстанции находит обоснованным довод учреждения о том, что инспекция неправомерно исчислила на­лог на имущество организаций, соответствующие суммы пени и штрафа, исходя из первоначальной стоимости недвижимого имущества и без учета износа.

Согласно статье 375 Кодекса налоговая база опреде­ляется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого