Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.03.2009 по делу n А33-3326/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, ус­луг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, пре­дусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из анализа положений статьей 169-172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ), действующих с 01.01.2006,  следует, что право на применение налогоплательщиком вычета налога на добав­ленную стоимость возникает при соблюдении им следующих условий:

-       факт  предъявления НДС (а в отдельных случаях факт уплаты НДС или оплаты товаров (работ, услуг)),

-       наличие надлежащим образом составленного счета-фактуры, в котором сумма налога вы­делена отдельной графой;

-       приобретение товаров (работ, услуг) для   осуществления операций, признаваемых объек­тами налогообложения,

-       принятие приобретенных товаров (работ, услуг) к учету;

При реализации товара на экспорт право на применение налогоплательщиком вычета по налогу на добавленную стоимость возникает при соблюдении им общих условий, указанных выше, а также  при представлении в налоговый орган дополнительных документов, подтверждающих реализацию товара на экспорт, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, как следует из содержания  указанных норм  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации правомерность заявленных вычетов по НДС должен доказать налогоплательщик, представив соответствующие документы, оформленные в установленном законом порядке.

В соответствии с частями 1-3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Направляя дело  на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал, что  с целью установления способа доставки лесопродукции арбитражному суду следует дать оценку имеющимся в деле двум объяснениям предпринимателя, а также проверить указанные в решении налоговой инспекции обстоятельства реальности хозяйственных операций, совершенных между предпринимателем и ООО «Авеста» в проверяемом налоговом периоде.

С учетом пояснений предпринимателя, данных в суде при новом рассмотрении дела, суд первой инстанции  установил, что доставка спорных лесоматериалов (деловой древесины) осуществлялась транспортом заявителя. Указанный вывод суда соответствует имеющимся в деле доказательствам.

При этом, при новом рассмотрении суд первой инстанции пришел к выводу о реальности совершенных хозяйственных операций.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции считает, что  выводы налогового органа об отсутствии  реальных хозяйственных связей между поставщиком ООО «Авеста» и покупателем- предпринимателем Кулиевым Х.Б.О.,  необоснованном получении права на налоговый вычет, являются правильными, исходя из следующего.

При новом рассмотрении дела в суде первой инстанции в подтверждение довода о том, что  лесоматериалы (пиловочник) для последующего экспорта доставлялись им самостоятельно от ООО «Авеста», предпринимателем  в качестве документов, подтверждающих доставку леса, представлены путевые листы в количестве 115 штук .

Согласно Приказу Министерства транспорта РФ от 30.06.2000 № 68 «О ведении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте», Инструкции Минфина СССР, Госбанка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» путевой лист  является первичным документом учета работы грузового автомобиля и является документом, подтверждающим выполнение им перевозки груза или пассажиров.

Приказом Министерства Транспорта РФ от 22.09.2003 № 191 утвержден «Порядок ведения путевых листов при осуществлении перевозочной деятельности индивидуальными предпринимателями» (далее - Порядок).

Согласно пунктам 1, 2 Порядка настоящий Порядок устанавливает единые правила применения на территории Российской Федерации путевой документации при использовании автомобильных средств индивидуальными предпринимателями. Порядок обязателен для всех индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих автотранспортные средства на правах собственности, аренды или других законных основаниях, при осуществлении ими перевозочной деятельности на коммерческой основе или за собственный счет для производственных целей.

В соответствии с пунктами 4, 6, 8 Порядка при применении наемного труда работников путевой лист каждому водителю оформляется предпринимателем или специально назначенным им лицом. Путевой лист должен находиться у водителя в течение всего рабочего времени и предъявляться по требованиям сотрудников милиции. Заполнение реквизитов путевого листа производится в соответствии с настоящим Порядком.

Согласно п. 9.4 Порядка в строках "Водитель" и "Номер водительского удостоверения" записываются фамилия и инициалы водителей, работающих по данному путевому листу, и номера их водительских удостоверений на право управления автотранспортным средством.

Согласно п. 9.5 Порядка в строке «Лицензионная карточка» указывается вид лицензионной карточки и регистрационной карточки.

В представленных предпринимателем в материалы дела путевых листах отсутствуют данные записи, путевые листы заполнены не полностью. Также в путевых листах отсутствует точный адрес маршрута автомобилей: не указан точный пункт погрузки в Абанском районе ООО «Авеста», в имеющихся путевых листах общий пробег автомобиля за день от ООО «Авеста», находящегося в Абанском районе до тупика в Канске составляет от 170 км до 295 км.

Налоговым органом направлено в адрес предпринимателя требование № 14-12/1394 от 25.08.2008 о предоставлении информации в отношении водителей, вписанных в копии путевых листов: паспортные данные с указанием фамилии, имени и отчества, даты рождения, № водительского удостоверения, адреса жительства (т. 6 л.д. 62).

Данное требование получено предпринимателем 11.09.2008 и не исполнено.

Налоговый орган установил и провел опрос трех лиц, указанных в путевых листах в качестве водителей. Указанные лица (Лузгин В.А., Капуцкий А.Н., Коптев А.Н.) пояснили, что действительно работали у предпринимателя Кулиева Х.Б.о., лес от ООО «Авеста» никогда не перевозили, данные путевые листы не видели. Однако, представленные в материалы дела протоколы допроса свидетелей от 03.09.2008, от 24.09.2008, от 25.09.2008 (т. 6 л.д. 42-50) не могут быть приняты судом в качестве допустимых доказательств по делу, поскольку допрос свидетелей произведен налоговым органом за рамками осуществления налогового контроля.

Вместе с тем, Лузгин В.А. и Коптев А.Н. допрошены в качестве свидетелей в суде первой инстанции (см. протокол судебного заседания от 29.10.2008, т. 6 л.д. 118). Согласно показаниям указанных свидетелей путевые листы, представленные заявителем в материалы дела, не подписывали, ранее не видели, откуда и от кого перевозился лес не знают.

Из показаний указанных свидетелей следует, что собственными силами предпринимателя лесоматериалы от ООО «Авеста» не перевозились.

Согласно показаниям Бобрика А.С., являющегося директором ООО «Авеста», допрошенного в качестве свидетеля в суде первой инстанции ( см. т. 6 л.д. 124),  фактически  Бобрик А.С. в качестве руководителя ООО «Авеста» подписывал документы, реально  в деятельности общества не участвовал, заработной платы не получал. На основании документов, которые подписывал, может сделать вывод о том, что лес закупался в машинах у других поставщиков ( конкретных наименований назвать не может) и перепродавался далее, заготовкой леса ООО не занималось, транспортных средств не арендовало. На вопрос представителя заявителя о том, поставляло ли ООО «Авеста» лес Кулиеву, Бобрик А.С. пояснил, что если предприниматель лес получил, значит лес поставлялся.

Таким образом, из показаний допрошенных судом свидетелей  следует, что представленные путевые листы содержат недостоверную информацию и не подтверждают факт поставки лесоматериалов от ООО «Авеста» в адрес предпринимателя.

На основании представленной предпринимателем ведомости отгрузки налоговый орган установил несоответствие заявленных к вычету сумм НДС, указанных в счетах-фактурах, и сумм НДС по ведомости отгрузки. Данное обстоятельство предпринимателем не опровергнуто.

В представленных в подтверждение вычета  счетах-фактурах ООО «Авеста» указано в качестве грузоотправителя. Вместе с тем, как следует из материалов дела и предпринимателем не опровергнуто, ООО «Авеста» не имеет основных средств, в том числе транспортных средств, структурных подразделений в месте осуществления спорной поставки лесоматериалов (ответ ГУВД Красноярского края от 02.08.2006 № 21-2766, ответ МИФНС № 22 по Красноярскому краю от 30.08.2006, выписка из ЕГРЮЛ от 29.09.2006). Налоговым органом в материалы дела представлена выписка из лицевого счета ООО «Авеста», согласно которой указанное общество снимало денежные средства с расчетного счета только на покупку векселей. Кроме того, ООО «Авеста» по юридическому адресу не находится; адрес, указанный в счетах-фактурах является адресом массовой регистрации. Следовательно, ООО «Авеста» не имеет необходимых производственно-технических условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности - поставки лесоматериалов. Доказательств обратного предпринимателем в материалы дела не представлено.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Указанное требование относится также и к достоверности содержащихся в счете-фактуре сведений. Поскольку в счетах-фактурах, представленных в материалы дела, содержится недостоверная информация об ООО «Авеста» как  грузоотправителе, то в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации данные счета-фактуры не могут служить основанием для принятия предъявленных заявителю  спорных сумм налога к вычету.

Как указано в абзаце 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 4 указанного постановления Пленума ВАС РФ налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что между заявителем и ООО «Авеста» подписан договор поставки от 02.09.2005 № 020905/К, согласно пункту 3.1 которого доставка товара осуществляется самовывозом или транспортном продавца (ООО «Авеста»), либо организацией, осуществляющей грузоперевозку (т. 1 л.д. 20).

Как было указано выше, суд первой инстанции с учетом пояснений предпринимателя в суде при новом рассмотрении дела, пришел к выводу о том, что доставка спорных лесоматериалов (деловой древесины) осуществлялась транспортом заявителя.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11 1997 № 78 товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и