Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(грузоотправитель - ООО «Сибрегион инвест», грузополучатель - ОАО «ОВЭ»).

Представленные заявителем транспортные накладные не заполнены надлежащим образом, в том числе не заполнены ряд обязательных реквизитов:

-           в разделе 4 «Сопроводительные документы на груз» отсутствует перечень прилагаемых к транспортной накладной документов, предусмотренных ДОПОГ, санитарными, таможенными, карантинными, иными правилами в соответствии с законодательством Российской Федерации, перечень прилагаемых к грузу сертификатов, паспортов качества, удостоверений, разрешений, инструкций, товарораспорядительных и других документов, наличие которых установлено законодательством Российской Федерации;

-           в разделе 5 «Указания грузоотправителя» отсутствуют параметры транспортного средства, необходимые для осуществления, перевозки груза (тип, марка, грузоподъемность, вместимость и др.), указания, необходимые для выполнения фитосанитарных, санитарных, карантинных, таможенных и прочих требований, установленных законодательством Российской Федерации, рекомендации о предельных сроках и температурном режиме перевозки, сведения о запорно-пломбировочных устройствах (в случае их предоставления грузоотправителем), объявленная стоимость (ценность), груза, запрещение перегрузки груза);

-           в разделе 6 «Прием груза» отсутствует адрес места погрузки, дата и время подачи транспортного средства под погрузку, фактическая дата и время прибытия, фактическое состояние груза, тары, упаковки, маркировки и опломбирования, отсутствует должность и расшифровка подписи грузоотправителя (уполномоченного лица), отсутствует подпись и расшифровка подписи водителя принявшего груз для перевозки;

-           в разделе 7 «Сдача груза» отсутствует дата и время подачи транспортного средства под выгрузку, фактическая дата и время прибытия, фактическое состояние груза тары, упаковки, маркировки и опломбирования, отсутствует подпись водителя сдавшего груз;

-           раздел 8 «Условия перевозки» полностью не заполнен, отсутствуют сроки, по истечении которых грузоотправитель и грузополучатель вправе считать груз утраченным, форма уведомления о проведении экспертизы для определения размера фактических недостачи, повреждения (порчи) груза, размер платы и предельный срок хранения груза в терминале перевозчика, сроки погрузки (выгрузки) груза, порядок предоставления и установки приспособлений, необходимых для погрузки, выгрузки и перевозки груза и т.д.;

-           раздел 9 «Информация о принятии заказа (заявки) к исполнению» полностью не заполнен, отсутствует дата принятия заказа (заявки) к исполнению, Ф.И.О., должность лица, принявшего заказ (заявку) к исполнению, подпись;

-           раздел 12 «Оговорки и замечания перевозчика» не заполнен;

-           раздел 13 «Прочие условия» не заполнен;

-           раздел 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы» не заполнен;

-           раздел 16 «Дата составления, подписи сторон» не указана дата составления.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с доводами налогового органа о том, что отсутствие в представленных транспортных накладных надлежащем образом заполненных разделов, в том числе раздела 6 «Прием груза» и 7 «Сдача груза», не позволяет достоверно подтвердит факт передачи товаров, определить лиц, непосредственно участвовавших в поставке товаров, установить объем поставки каждой конкретной партии.

Следовательно, в нарушение требований Федерального закона от 21.11.1996                       № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете» и Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ                   «О бухгалтерском учете» общество не представило достоверных документов первичного бухгалтерского учета, в связи с чем общество в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказало доводы, на которых основывает свое требование.

Ссылки общества на то, что само по себе отсутствие надлежащим образом заполненных транспортных накладных не исключает реальность спорных хозяйственных операций, достаточным является представление  товарных накладных,  не принимаются судом во внимание. Суд апелляционной инстанции соглашается с доводом о том, что непредставление транспортных накладных не является безусловным основаниям для вывода о неправомерности заявленного налогового вычета, однако данное обстоятельство в совокупности с остальными свидетельствует о недоказанности факта доставки грузов покупателю контрагентом. Оформление транспортной накладной является частью процесса поставки товара с использованием автомобильного транспорта. Общество как участник соответствующих хозяйственных операций (покупатель) не представило пояснений с приложением доказательств относительно условий поставок товаров, их оформлении. Наличие у общества осведомленности об условиях поставки предполагается в соответствии с условиями договора. Более того, наличие данной информации, по оценке суда, соответствует обычаям реальной хозяйственной деятельности, в том числе, поскольку данное обстоятельство непосредственно влияет на произведенную деятельность общества (место, условия поставки, организация документооборота), а также может влиять на формирование стоимости товаров.

Более того, налоговым органом в ходе проведенной проверки исследованы обстоятельства достоверности сведений в отношении отраженных в транспортных накладных транспортных средств перевозчиков - ООО «Регионтранссервис» и                             ООО «ТТК Импульс».

Согласно информации, полученной из Главного управления Министерства внутренних деле России по Кемеровской области, государственные регистрационные знаки, указанные в запросе, выдавались на автомобили, модели которых отличны от указанных. Государственные регистрационные знаки О943ТТ, О034ТР и Е530НН подразделениями ГИБДД ГУ МВД России по Кемеровской области не выдавались.

Кроме того, ГУ МВД России по Кемеровской области направлены карточки учета транспортных средств, а также сведения о владельцах автомобилей, отраженных в доверенностях на перевозку груза, представленных ОАО «ОВЭ» (т. 3 л.д. 122-127).

При сопоставлении данных транспортных накладных и доверенностей на перевозку груза, выданных ООО «Сибрегион инвест» водителям, налоговым органом установлены противоречия, отраженные на стр. 63-67 акта выездной налоговой проверки от 26.08.2014 (т. 2 л.д. 65-67).

Следовательно, при исследовании  и оценки представленных в материалы дела доказательств факт доставки товаров от поставщика -  ООО «Сибрегион инвест» до покупателя - ОАО «ОВЭ» не нашел своего подтверждения: представленные документы не заполнены надлежащим образом, содержат сведения о доставке товара не зарегистрированными транспортными средствами.

Доводы общества о неполной оценке судом первой инстанции всех представленных в материалы дела доказательств и необоснованной оценкой, в этой связи, его доводов отклоняются судом апелляционной инстанции.

Вместе с изложенными обстоятельствами отсутствия у поставщика возможности поставки товаров, неподтвержденности факта движения товаров до заявителя, налоговый орган направил поручения об истребования документов (информации) у перевозчиков ООО «Регионтранссервис» и ООО «ТТК Импульс»:

-           в ИФНС России № 7 по городу Москве от 01.07.2014 № 6074 (т. 6 л.д. 28) об истребовании у ООО «Регионтранссервис» документов (информации), подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Сибрегион инвест». В ответ на поручение налогового органа ИФНС России № 7 по городу Москве письмом от 28.07.2014 № 23-05/64735 (т. 6 л.д. 29) сообщила о том, что 07.07.2014 в адрес                                             ООО «Регионтранссервис» направлено требование № 23-05/65713 о представлении документов (информации);

-           в ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска от 01.07.2014                         № 6083 об истребовании документов (информации) у ООО «ТТК Импульс», подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Сибрегион инвест». В ответ на поручение налогового органа ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска письмом от 30.07.2014 № 15138 (т. 5 л.д. 9) сообщила о том, что 08.07.2014 в адрес ООО «ТТК Импульс» направлено требование № 15411 о представлении документов (информации).

Соответствующие документы, запрошенные налоговым органом в ходе проверки, в материалы дела не представлены.

Из информации, содержащейся в базе данных Федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИ ФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 28.12.2004 № САЭ-3-13/182, в отношении ООО «Регионтранссервис» (т.7 л.д. 62-68) и  ООО «ТТК Импульс» (т. 5 л.д. 9-16) - перевозчиков товара, приобретенного у ООО «Сибрегион инвест», налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

-           сведения о зарегистрированном имуществе отсутствуют. Среднесписочная численность у ООО «Регионтранссервис» на 01.01.2013 составила 1 человек, Среднесписочная численность у ООО «ТТК Импульс» на 01.01.2012, на 01.01.2013, и на 01.01.2014 составила 1 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ обществами не представлены;

-           основным видам деятельности обществ являлась прочая оптовая торговля, одним из дополнительных - деятельность автомобильного грузового транспорта;

-           учредителем и руководителем ООО «Регионтранссервис» с 07.06.2012 является Леонов И.В., до 06.06.2012 - Бондаренко Олег Николаевич. Руководителем                      ООО «ТТК Импульс» с 12.01.2012 по 21.02.2012 и с 02.07.2013 по 19.05.2014 являлся Бондаренко Олег Николаевич, с 21.02.2012 по 02.07.2013 - Проценко Игорь Васильевич;

-           ООО «Регионтранссервис» присвоены критерии рисков: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств, непредставление налоговой отчетности. На 01.06.2012            ООО «Регионтранссервис» начислен НДС в размере 3519 рублей. В последующие периоды НДС не начислялся и не уплачивался. Налоговые декларации по НДС в налоговый орган, начиная со 2 квартала 2012 года, не представлялись;

-           ООО «ТТК Импульс» присвоены критерии рисков: массовый адрес регистрации, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств;

-           обе организации согласно полученной Инспекцией информации являются мигрирующими налогоплательщиками, то есть в течение непродолжительного периода времени изменяли место постановки на налоговый учет.

Так, ООО «Регионтранссервис»: 02.02.2011 осуществила постановку на учет в ИФНС России по г. Томску, юридический адрес: г. Томск, Карский пер., 29-69; 16.05.2012 - постановка на учет в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, юридический адрес: 69630005, г. Новосибирск, ул. Гоголя, 42; 04.07.2012 - постановку на учет в ИФНС России №7 по г. Москве, юридический адрес: г. Москва, ул. Краснопролетарская, 36.

В отношении ООО «ТТК Импульс» установлено, что 12.01.2012 произведена  постановка на учет в ИФНС России по г. Томску, юридический адрес: 634009, г. Томск, ул. Мельничная, 45А, 57; 19.05.2014 постановка на учет в ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска, юридический адрес: 630024, г. Новосибирск, ул. Бетонная, 12.

Как указано выше, руководитель ООО «Регионтранссервис» (до 06.06.2012) Бондаренко О.Н. одновременно является руководителем (в период с 02.07.2013 по настоящее время) и учредителем ООО «ТТК Импульс» - второй организации, являющейся перевозчиком товара, приобретенного ОАО «ОВЭ» у ООО «Сибрегион инвест», и                     ООО «Вектор Премиум».

Допрошенный в качестве свидетеля Бондаренко О.Н. дал противоречивые показания, в том числе  в отношении Московченко С.Н., на  которого свидетель указал как на руководителя  ООО «Сибрегион инвест»; Бондаренко О.Н. неверно указал адрес своего фактического проживания, который является адресом регистрации ООО «Регионтранссервис»: г. Томск, ул. Мельничная, 45а, кв. 57; Бондаренко О.Н., являясь учредителем и руководителем, а также единственным работником указанных организаций, не смог назвать поставщиков шпалы, в дальнейшем реализованной ООО «Сибрегион инвест»; Бондаренко О.Н., являвшийся в 2012-2013 годах учредителем ООО «ТТК Импульс», не смог назвать виды деятельности, фактически осуществляемые учрежденной им организацией; наличные денежные средства снимались Бондаренко О.Н. для ведения деятельности.

Согласно показаниям Бондаренко О.Н. организации: ООО «ТТК Импульс»,                   ООО «Регионтранссервис» осуществляли в адрес ООО «Сибрегион инвест» поставку шпалы, транспортные услуги не оказывались. При этом согласно представленным транспортным накладным ООО «ТТК Импульс», ООО «Регионтранссервис» являются перевозчиками товара от ООО «Сибрегион инвест» до ОАО «ОВЭ».

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции отклоняет доводы общества о том, что представленные им документы являются достаточными доказательствами для подтверждения факта хозяйственных операций. Как указано выше, являясь участником хозяйственных операций, в том числе участником транспортных поставок, общество не представило достоверных доказательств их фактического осуществления: данные документы содержат недостоверные сведения, опровергнутые налоговым органом в ходе проверки посредством их непосредственного исследования  и сопоставления с иными обстоятельствами (сведения, полученные от органов регистрации, третьих лиц). Иные доказательства в отношении поставки товаров общество в материалы дела не представило.

Кроме того, выводы налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды подтверждаются обстоятельствами движения денежных средств по расчетному счету контрагента общества - ООО «Сибрегион инвест».

Из содержания выписки банка ООО «Промрегионбанк» по расчетному счету за период с 01.01.2011 по 25.11.2013 (т. 4 л.д. 45-63) следует, что названному обществу всего поступило на счет 132 289 999 рублей 90 копеек; перечисление денежных средств за шпалу от ОАО «ОВЭ» (15 305 500 рублей, что составляет 11,6%); у общества отсутствовали перечисление денежных средств на оплату транспортных услуг                       ООО «Регионтранссервис» в 2012 году; со счета общества было списано                                   131 286 593 рубля; обществом не осуществляются перечисления денежных средств на нужды, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности: заработная плата, приобретение основных средств, коммунальные платежи (за электроэнергию, водоснабжение, вывоз мусора, уборку территории), командировочные расходы, аренду помещений, объектов недвижимости, аренду автомобилей, услуги связи и пр.

Согласно данным выписки по расчетному счету денежные средства перечислялись ООО «Сибрегион инвест» ООО «Сибресурс», ООО «Вектор Премиум», ООО «Торговый дом «Шпалы Сибири».

С целью установления факта взаимоотношений между