Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону  или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции, проверив процедуру проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в отношении ОАО «ОВЭ», пришел к выводу об ее соблюдении и отсутствии оснований для признания решения Инспекции от 30 сентября 2014 года № 12-40/4-17 недействительным в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Кодекса.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами,                                            ОАО «ОВЭ» в соответствии со статьей 143 Кодекса является плательщиком НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 172 Кодекса такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Из содержания положений главы 21 Кодекса, регулирующих вычеты по НДС, следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» (действовал до 01.01.2013) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

С 01.01.2013 года в силу вступил Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии со статьей 9 (действовавшей в период спорных отношений - 1 и 2 кварталы 2013 года) которого каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как следует из материалов дела, в том числе оспариваемого решения Инспекции   № 12-40/4-17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено неправомерное применение обществом налоговых вычетов по НДС за 2, 4 кварталы 2012 года и 1, 2 кварталы 2013 года  по сделкам с ООО «Сибрегион инвест» на поставку товаров, в связи с отсутствием реальных хозяйственных операций с указанным поставщиком.

В свою очередь общество в подтверждение права на применение налоговых вычетов по НДС представило в материалы договор на поставку продукции от 08.10.2010 № 2-2010, в редакции дополнительного соглашения от 30.03.2012 (т. 3 л.д. 47-54), по условиям которого поставщик обязуется поставлять продукцию, а покупатель принимать и оплачивать продукцию на условиях настоящего договора. Наименование, ассортимент, количество, качество, комплектность, цена, способ доставки, сроки поставки продукции указываются сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора (пункты 1.1, 1.2 договора).

В качестве доказательств, подтверждающих обоснованность заявленных налоговых вычетов по НДС, обществом в налоговый орган представлены следующие документы: договор на поставку продукции от 08.10.2010 № 2-2010 (т. 3 л.д. 47-54), счета-фактуры, товарные накладные, транспортные накладные (т. 6 л.д. 5, 6, 31-112), карточки бухгалтерских счетов № 19.3 и № 60 (т. 3 л.д. 37-39, 40-44), приходные ордера (т. 6 л.д. 7), акты на списание материалов (т. 6 л.д. 9-10).

Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства и пришел к следующим выводам.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления Пленума Высший Арбитражный суд Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Инспекция в результате проведенных в ходе налоговой проверки мероприятий налогового контроля и на основании имеющейся в ее распоряжении информации (Федерального информационного ресурса) установила, что ООО «Сибрегион инвест» с 04.08.2008 состоит на учете в ИФНС России по г. Томску, юридический адрес: 634029,                   г. Томск, пр-кт Фрунзе, 25, по указанному адресу зарегистрировано более 10 организаций, имеющим по данным ФИР критерии риска (т. 7 л.д. 2-4). Учредителями являются Московченко С.Н. и Московченко О.Н., руководителем с 23.09.2009 по 21.11.2011 -                    Егеев И.Г., с 21.11.2011 по настоящее время - Гречухин Д.Ю. Основной вид деятельности - оптовая торговля прочими строительными материалами. Среднесписочная численность ООО «Сибрегион инвест» за 2013 год составила 1 человек (т. 4 л.д. 41). Сведения об основных и транспортных средствах, земельных участках в 2012- 2013 годах отсутствуют. ООО «Сибрегион инвест» включено в реестр организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, причины включения: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие основных средств. ООО «Сибрегион инвест» находится на общей системе налогообложения. Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Сибрегион инвест» не характерна для организации, ведущей реальную хозяйственную деятельность (при миллионных оборотах исчислены минимальные суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет).

Следовательно, из признаков деятельности спорного контрагента общества не следовало, что у него имелась возможности по реальному осуществлению деятельности, в том числе осуществление поставок в адрес заявителя в периоды 2, 4 кварталы 2012 года и 1, 2 кварталы 2013 года.

Содержание бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности ООО «Сибрегион инвест» также не свидетельствует о фактическом выполнении поставок в адрес заявителя, поскольку у обществу отсутствовали основные средств, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, исчисление и уплата налогов производилась в незначительном размере как в отношении суммы уплаты так и в соотношении с суммами, исчисленными к вычету.

Так, согласно бухгалтерскому балансу за 2012-2013 годы (т. 4 л.д. 9-12, 13-15) установлено, что внеоборотные активы организации на начало и конец 2012-2013 годов равны 0 рублей, таким образом, у организации отсутствуют.

Налоговые вычеты по НДС составили в 2012 году - 98%, в 2013 году - 98%; доля исчисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет, составила в 2012 году - 2%, в                     2013 году - 1,79%. Расходы организации составляли 99,6 % от суммы дохода в 2012 году,             99,8% - в 2013 году; сумма исчисленного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам 2012 года составила 0,09% от суммы полученной выручки, по итогам 2013 года - 0,05%.

Налоговому органу в ходе проведения выездной налоговой проверки не удалось допросить в качестве свидетеля руководителя ООО «Сибрегион инвест» Гречухина Д.Ю.

Суд апелляционной инстанции полагает, что данные обстоятельства подтверждают вышеизложенный вывод об отсутствии у спорного контрагента фактической возможности по осуществлению соответствующих поставок заявителю в спорные периоды времени.

Помимо изложенного налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки исследовал обстоятельства движения товаров в соответствии с позицией заявителя и представленными им документами.

Как следует из материалов дела, между ОАО «ОВЭ» (покупатель) и                              ООО «Сибрегион инвест» (поставщик) заключен договор, в редакции дополнительного соглашения от 30.03.2012 (т. 3 л.д. 47-54), по условиям которого поставщик обязуется поставлять продукцию, а покупатель принимать и оплачивать продукцию на условиях настоящего договора. Наименование, ассортимент, количество, качество, комплектность, цена, способ доставки, сроки поставки продукции указываются сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора (пункты 1.1, 1.2 договора).

Пунктом 3.2 договора на поставку продукции от 08.10.2010 № 2-2010 установлено, что поставка продукции осуществляется по согласованию сторон: самовывозом, железнодорожным транспортом, автотранспортом поставщика, автотранспортной организацией. В пункте 3.4 данного договора указано, что цена продукции указывается в спецификациях к настоящему договору и включает НДС, связанные с транспортировкой продукции расходы, в том числе причитающие перевозчику платежи и иные расходы.

В соответствии со спецификациями к договору (т. 3 л.д. 51-54) отгрузка производится автотранспортном в течение 3-х дней с даты поступления заявки от покупателя.

При исследовании документов, представленных обществом по взаимоотношениям с ООО «Сибрегион инвест», налоговый орган установил, что доставка товара осуществлялась ООО «Сибрегион инвест» с привлечением транспортных компаний: во 2 и 4 кварталах 2012 года - общества с ограниченной ответственностью «Регионтранссервис» (далее - ООО «Регионтранссервис»), в 1 и во 2 кварталах 2013 года - общества с ограниченной ответственностью «ТТК Импульс» (далее - ООО «ТТК Импульс»), доставка товара производилась по маршруту г. Томск - г. Саяногорск