Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.09.2007 по делу n А33-1722/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

соблюдении лимитов на размещение отходов нормативы качества окружающей среды не обеспечиваются.

Плата за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду в пределах установленных лимитов является платой за сверхнормативные выбросы загряз­няющих веществ в окружающую среду и в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 254 и пункта 4 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не уменьшает налоговую базу по на­логу на прибыль.

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Федерального закона «Об охране атмосферного

воздуха» в случае невозможности соблюдения юридическими лицами, имеющими источники выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух, предельно допустимых выбросов им могут быть установлены временно согласованные выбросы.

Временно согласованные выбросы согласно статье 1 Федерального закона «Об охране атмосферного воздуха» устанавливаются только для стационарных источников в целях поэтапного достижения такими источниками утвержденного для них предельно допустимого выброса.

Положением о нормативах выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и вредных физических воздействий на него, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.00 № 183, разработанным во исполнение статьи 19 Федерального закона от 10.01.02 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», также предусмотрено, что временно согласованные нормативы выбросов (лимиты) устанавливаются только для стационарных источников загрязнения, а для передвижных источников устанавливается только технический норматив.

Технические нормативы для передвижных источников установлены ГОСТом 17.2.2.03-87 «Нормы и методы измерений содержания окиси углерода и углеводородов в отработавших газах автомобилей с бензиновыми двигателями», ГОСТом 21393-75 «Автомобили с дизелями. Дымность отработавших газов», а также ГОСТом 24028-80 «Дизели судовые, тепловозные и промышленные. Дымность отработавших газов».

Доказательства того, что при эксплуатации передвижных источников выбросы вредных веществ осуществлялись заявителем с нарушением вышеупомянутых ГОСТов, в результате чего имели место сверхнормативные выбросы в атмосферу вредных (загрязняющих) веществ, налоговым органом  не представлены.

Таким образом, платежи за выбросы в пределах технического норматива для передвижных источников являются платежами, аналогичными платежам за предельно-допустимые выбросы для стационарных источников, а общество было вправе отнести на расходы платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферу в проверяемый период.

Решение налогового органа в этой части является неправомерным.

Расходы по договору на страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, расходы на обязательное и добровольное страхование.

Согласно статье 263 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на обязатель­ное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного стра­хования.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что расходы по обязательным видам стра­хования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством  Российской Федерации и требованиями международных конвенций.  В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Из материалов дела следует, что обществом  в расходы включены затраты по договору страхования гражданской ответственности организаций, экс­плуатирующих опасные производственные объекты № 02-3/24/ВСС -050/03 от 25.11.2003г.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона Российской Федерации  «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страхование представляет собой от­ношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступ­лении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий).

Исходя из статьи 3 названного Закона добровольное страхование осуществля­ется на основе договора между страхователем и страховщиком. В отличие от добровольного страхования обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, ус­ловия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.

Обязательное страхование имеет место в случае прямого указания зако­на о наличии у страхователя обязанности по заключению договора страхования.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона «О про­мышленной безопасности опасных производственных объектов» организация, эксплуати­рующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причине­ние вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Из содержания приведенных правовых норм следует, что объектом страхования являет­ся ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и ок­ружающей природной среде, страховой риск - авария на опасном производственном объекте, минимальный размер страховой суммы определен в зависимости от степени опасности про­изводственного объекта.

Отсутствие в названном Федеральном законе всех необходимых условий, предусмот­ренных пунктом 4 статьи 3 Закона Российской Федерации «Об ор­ганизации страхового дела в Российской Федерации», не исключают обязанность налогопла­тельщика заключать договор страхования за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов, поскольку обязанность страхования непосредственно связана с деятельностью заявителя и предусмотрена законом.

Перечень опасных производственных объектов для страхования, состоящих на балансе предприятия и указанных в договорах страхования, соответствует объектам, указанным в приложении 1 "Опасные производственные объекты" к Федеральному закону от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов".

Факты отражения расходов на страхование гражданской ответственности в бухгалтерском и налоговом учете и оплаты предприятием расходов по страховым премиям за страхование опасных производственных объектов налоговой инспекцией не оспаривались.

Решение налогового органа в этой части является необоснованным.

Расходы на питание членов экипажей.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации  в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

   В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расхо­ды на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, ут­вержденных Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 28 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Фе­дерации судовладелец обязан обеспечить членам экипажа судна безопасные условия труда, охрану их здоровья, наличие спасательных средств, бесперебойное снабжение продоволь­ствием и водой, наличие надлежащих помещений (кают, столовых, санитарных узлов, ме­дицинских пунктов, помещений для отдыха), культурно-бытовое обслуживание в соответст­вии с законодательством Российской Федерации. Судовладелец или иное лицо, осуществляющее прием на работу членов экипажа судна, обязаны за свой счет застраховать принимаемых на работу членов экипажа судна на случай возможного причинения вреда их жизни и здоро­вью при исполнении ими служебных обязанностей.

Обязанность судовладельца по бесперебойному снабжению членов экипажа судна продовольствием и водой установлена статьей 60 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации.

Согласно Приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 20.09.2002 N 122, изданному во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов", экипажи морских и речных судов независимо от видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания. Рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа судна.

Таким образом, бесплатное питание,  предоставляемое членам экипажей судов, по сути является полагающимся им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением).

Приказом Минтранса России от 30 сентября 2002г. № 122 утвержден Порядок обеспе­чения питанием экипажей речных судов.

В соответствии с пунктом 1 названного Порядка экипажи речных судов независимо от вида флота обеспечиваются бесплатным рационом питания судовладельцем (в том числе арендатором в соответствии с условиями договора аренды).

Пунктом 6 названного Порядка установлено, что наличные деньги (аванс) на закупку продуктов для обеспечения рационом питания экипажа выдаются капитану (командиру) суд­на судовладельцем (арендатором). Капитан обеспечивает организацию питания экипажа суд­на. Не разрешается выдавать на руки членам экипажей судов продукты взамен установлен­ного рациона питания, а также заменять его денежной компенсацией.

В пункте 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из материалов дела следует, что на судах обществом бы­ло организовано коллективное питание членов экипажей. Денежные средства на рацион пи­тания по сложившейся на предприятии практике выдавались членам экипажей судов, кото­рые затем их передавали капитану судна. Капитан судна производил их расходование: при­обретал продукты питания по пути следования судна преимущественно у местных жителей населенных пунктов, расположенных на побережье, а также вел учет произведенных расхо­дов в тетради учета денежных средств для обеспечения питания членов экипажа.

Данные условия работы обусловлены спецификой деятельности предприятия. Обеспе­чить себя питанием в таких условиях самостоятельно члену экипажа невозможно. Заявителем представлены документы, подтверждающие факт того, что расходы предприятием были действительно понесены.

Выбор варианта компенсации рациона питания в денежной форме на речных судах общества обусловлен спецификой деятельности пароходства, количеством судов, особенностями условий труда членов экипажей, а также тем фактом, что в Енисейском бассейне по пути следования речных судов отсутствует необходимое количество организаций торговли и общественного питания, достаточных для бесперебойного обеспечения питанием членов экипажа, в течение всей навигации.

Для соблюдения Порядка обеспечения питания, установленного Приказом Министерства транспорта № 122, судовладелец обязан выдать денежный аванс капитану судна для приобретения капитаном продуктов питания и обеспечения экипажа судна бесперебойным питанием приобретенными продуктами. К числу документов, подтверждающих расходование денежных средств на указанные цели могут быть представлены кассовые чеки, иные документы, подтверждающие факт принятия денежных средств продавцами продуктов питания. Подавляющая часть перевозок осуществляется заявителем в местностях, населенные пункты в которых встречаются далеко не каждый день пути следования судна. В имеющихся населенных пунктах у экипажа отсутствует возможность поиска торговых точек, оборудованных контрольно-кассовой техникой (зачастую таких точек просто нет, поскольку осуществлять торговлю в труднодоступных местностях возможно и без кассового аппарата), продукты питания приобретаются, как правило, у населения, осуществляющего торговлю на пристанях.

Избранный заявителем способ обеспечения рациона питания, обусловлен необходимостью установления контроля за расходованием капитаном судна денежных средств на рацион питания всеми членами экипажа.

Общество организовало питание членов экипажей речных судов, обеспечив надлежащие помещения (камбузы), снабжение водой, топливом, кухонным и столовым оборудованием и инвентарем, тарой для получения и хранения продуктов, наличием в штате каждого судна повара или члена экипажа, исполняющего обязанности повара.

Денежные суммы на питание экипажей выделялись с учетом стоимости нормы рациона питания на одного человека в сутки, рассчитанной из рыночных цен, сложившихся в регионе по месту нахождения судовладельца. Стоимость нормы рациона бесплатного питания на одного человека определена в пункте 4.9. Приложения № 1 к Коллективному договору ОАО «Енисейской речное пароходство» на 2004-2006 года, расчет данной суммы произведен на основании норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.01 №861.

Выплаты денежных средств