Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.06.2015 по делу n А74-7706/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 100 Кодекса в акте налоговой проверки указываются даты начала и окончания проверки (подпункт 9 пункта 3 статьи 100 Кодекса).

Основываясь на анализе приведенных норм права, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что проведение как выездной, так и камеральной налоговой проверки предполагает начало и окончание их проведения, что подлежит фиксации в акте проверки. Отсутствие ограничений в части права на представление уточненных налоговых деклараций, исходя из приведенных норм, не влияет на условия проведения камеральной налоговой проверки, за исключением случая, предусмотренного пунктом 9.1 статьи 88 Кодекса, при котором проверка ранее поданной декларации прекращается, только если уточненная декларация представлена до окончания проверки. Рассмотрение материалов проверки и вынесение решения по результатам рассмотрения урегулированы статьей 101 Кодекса и в силу буквального и системного толкования норм права не определяют момент окончания налоговой проверки, который подлежит отражению в акте проверки.

Более того, как обоснованно указал суд первой инстанции, реализация налогоплательщиками права на представление уточненной налоговой декларации не может препятствовать осуществлению налоговым органом своих полномочий по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.

При представлении уточненной налоговой декларации после вручения (направления) налогоплательщику акта камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации (расчета), но до вынесения решения по ее результатам, налогоплательщик может внести исправления в декларацию, учитывая нарушения, отраженные в акте налоговой проверки.

В таком случае, показатели уточненной налоговой декларации учитываются при вынесении решения по результатам проверки только при условии, что вносимые налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены документально.

Согласно материалам дела, четвертая уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год, в отношении которой принято оспариваемое решение, представлена в налоговый орган 10 июня 2014 года.

По результатам проведения камеральной проверки спорной декларации, на основании абзаца 2 пункта 1 статьи 100 Кодекса, налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 01 июля 2014 года №37072, в котором был отражен факт занижения налоговой базы по земельному налогу.

Пятая уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год представлена предпринимателем 18 июля 2014 года, то есть после того как налогоплательщик узнал о выявленных налоговым органом ошибка и после составления акта проверки, и, соответственно, фиксации окончания камеральной налоговой проверки.

С учетом изложенного апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что действия налогового органа направленные на проведение камеральной налоговой проверки представленной предпринимателем 10 июня 2014 года четвертой уточненной налоговой декларации и оформление результатов ее проведения являются правомерными.

Относительно правомерности доначисления налога, пени и штрафа апелляционный суд пришел к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 387 Кодекса определено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Из материалов дела следует и сторонами не оспаривается, что предприниматель в силу пункту 1 статьи 388 Кодекса является плательщиком земельного налога.

Согласно положениям статьи 389, 391 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 2 решения Абаканского городского Совета депутатов от 26 октября 2005 года №205 «Об установлении земельного налога на территории г. Абакана» налогоплательщики-организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают налог не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

На основании пункта 1 статьи 396 Кодекса сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 упомянутой статьи.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления предпринимателю оспоренных сумм налогов, пени и штрафа послужили выводы налогового органа о неверном определении заявителем налоговой базы при исчислении земельного налога за 2013 год, а именно учета кадастровой стоимости при исчислении налога не в соответствии с предоставленными сведениями о ней.

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 указанной   статьи.   Государственная   кадастровая   оценка   земель   проводится   в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, которые определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом (пункт 1 Правил).

В пункте 10 упомянутых Правил установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Постановлением Правительства Республики Хакасия от 16 марта 2012 года №171 утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Хакасия. Данное постановление опубликовано в печатном издании «Вестник Хакасии» от 10.04.2012 №32-37. В соответствии с пунктом 4 названное постановление вступило в силу с 01 января 2013 года, при этом оценка указанной кадастровой стоимости проводилась по состоянию на 01 января 2011 года.

Согласно пункту 1 Положения о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.2009 №457, Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по оказанию государственных услуг в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления государственного кадастрового учета недвижимого имущества, землеустройства, государственного мониторинга земель, геодезии и картографии, а также функции по государственной кадастровой оценке, осуществлению федерального государственного надзора в области геодезии и картографии, государственного земельного надзора.

В силу пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов. В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая представляет собой одну из характеристик такого объекта недвижимости, в том числе земельного участка (пункт 11 части 2 статьи 7 названного Закона).

Согласно пункту 14 статьи 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Пунктом 1 статьи 387 Кодекса определено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Согласно сведениям, поступившим в налоговый орган из ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Хакасия в ходе проведения проверки (письмо от 05 мая 2014 года №3486) по состоянию на 01 января 2013 года кадастровая стоимость спорных земельных участков, принадлежащих предпринимателю, в отношении которых им подлежит уплата земельного налога, составила: 4 809 274 рубля 67 копеек земельный участок с кадастровым номером 19:01:160103:1052; 9 333 624 рубля 72 копейки - с кадастровым номером 19:01:160103:1053; 11 762 233 рубля 06 копеек - с кадастровым номером 19:01:160103:1054. Данная кадастровая стоимость утверждена в установленном порядке на основании постановления Правительства Республики Хакасия от 16 марта 2012 года №171.

Таким образом, налоговый орган правомерно, руководствуясь предоставленными ему сведениями в отношении спорных земельных участков и нормами об определении налоговой базы за налоговый период 2013 года, а также на основании данных государственного кадастра недвижимости по состоянию на 01 января 2013 года, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год, представленной 10 июня 2014 года, пришел к выводу о занижении предпринимателем сумм земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, на 221 440 рублей.

Доводы предпринимателя о незаконности внесения сведений в государственный кадастр недвижимости на основании постановления Правительства Республики Хакасия от 16 марта 2012 года №171 в связи с приоритетом применения кадастровой стоимости равной рыночной, установленной решением Арбитражного суда Республики Хакасия по делу №А74-1494/2012 обоснованно отклонены судом первой инстанции с учетом следующих обстоятельств.

Решением арбитражного суда от 27 июня 2012 года по делу № А74-1494/2012 исковые требования предпринимателя удовлетворены, установлена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровым номером 19:01:160103:1054 равная его рыночной стоимости 3 103 430 рублей, с кадастровым номером 19:01:160103:1053 равная его рыночной стоимости 2 909 000 рублей, с кадастровым номером 19:01:160103:1052 равная его рыночной стоимости 1 511 585 рублей.

В резолютивной части решения по делу № А74-1494/2012 арбитражный суд указал, что настоящее решение после вступления его в законную силу является основанием для внесения соответствующих изменений в части кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 19:01:160103:1054, 19:01:160103:1053. 19:01:160103:1052 в государственный кадастр недвижимости, действительных с момента вступления решения в законную силу.

Определением арбитражного суда от 1 апреля 2013 года по делу № А74-1494/2012 разъяснено, что решением от 27 июня 2012 года по делу № А74-1494/2012 кадастровая стоимость трех земельных участков установлена равной их рыночной стоимости по состоянию на 1 января 2007 года.

Решением арбитражного суда от 20 мая 2013 года по делу № A74-1529/2013 исковые требования предпринимателя удовлетворены, установлена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровым номером 19:01:160103:1054 равная его рыночной стоимости 3 175 000 рублей, с кадастровым номером 19:01:160103:1053 равная его рыночной стоимости 2 993 000 рублей, с кадастровым номером 19:01:160103:1052 равная его рыночной стоимости 1715 000 рублей.

В резолютивной части решения по делу № А74-1529/2013 арбитражный суд указал, что настоящее решение после вступления его в законную силу является основанием для внесения соответствующих изменений в части кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 19:01:160103:1054, 19:01:160103:1053, 19:01:160103:1052 в государственный кадастр недвижимости, действительных с момента вступления решения в законную силу.

Вместе с тем из вышеприведенных норм права, посвященных условиям определения налоговой базы, следует, что налоговый орган не наделен полномочиями по проверке правомерности внесения сведений в государственный кадастр недвижимости, а равно не наделен полномочиями по оспариванию действий (бездействия)                           ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Хакасия по внесению (не внесению) в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

При определении налогового обязательства по земельному налогу Инспекция исходила из кадастровых справок о кадастровой стоимости, полученных налоговым органом в ходе камеральной проверки, что соответствует нормам законодательства о налогах и сборах, в частности полномочиям налогового органа при осуществлении налогового контроля.

Заявитель не предоставил доказательств того, что им оспаривались действия                   ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Хакасия по внесению в государственный кадастр кадастровой стоимости