Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.11.2008 по делу n А33-20849/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

для подтверждения                         права на налоговый вычет,              в изъятых правоохранительными органами   первичных бухгалтерских документах отсутствуют.

Учитывая, что обществом не представлены суду документы, подтверждающие вычеты, заявленные в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2004 года, арбитражный суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований для принятия к вычету НДС за февраль 2004 года в сумме 305085 руб.

Доводы апелляционной жалобы о том, что действующим налоговым законодательством не предусмотрено обязанности налогоплательщика проверять достоверность сведений, указанных поставщиком в счетах-фактурах и доказывать налоговому органу факт уплаты налогов поставщиками; в связи с вступлением в силу Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей»  с 01.07.2002 началась перерегистрация существующих юридических лиц, в связи с чем,  поставщики ООО «Мегатех» и  ООО «Нефтяник» на момент выставления счетов-фактур (октябрь 2003 года) могли еще не перерегистрироваться, рассмотрены судом апелляционной инстанции и отклонены по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу части 3 статьи 49 и части 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации, правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

Из анализа приведенных правовых норм следует, что юридическое лицо может осуществлять хозяйственную деятельность, вступать в правоотношения с другими хозяйствующими субъектами, осуществлять гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его  учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности только с момента государственной регистрации.

В свою очередь, юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, несет риск наступления неблагоприятных последствий, в частности, от заключения хозяйственных сделок с юридическими лицами, не имеющими правоспособности в связи с отсутствием государственной регистрации.

Учитывая, что представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов документы должны отвечать установленным   требованиям    и   содержать    достоверные    сведения,  при осуществлении предпринимательской  деятельности  общество  должно проверять, в том числе, наличие государственной регистрации контрагента и  сведения, указанные в счетах-фактурах.

Суд апелляционной инстанции считает необоснованным довод общества о том, что поставщики ООО «Мегатех» и  ООО «Нефтяник» на момент выставления счетов-фактур (октябрь 2003 года)  не перерегистрировались.

В соответствии с частью 3 статьи 26 и статьей 27 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»    уполномоченное лицо юридического лица, зарегистрированного до 1 июля 2002 года, обязано в течение шести месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона представить в регистрирующий орган сведения, предусмотренные подпунктами "а" - "д", "л" пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.

Невыполнение указанного требования является основанием принятия судом решения о ликвидации такого юридического лица на основании заявления регистрирующего органа.

Из содержания приведенной нормы следует, что законодателем установлен срок для перерегистрации юридических лиц с 01.07.2002 до 01.01.2003, по истечении которого юридическое лицо, не прошедшее перерегистрацию, может быть ликвидировано на основании решения суда. Юридическое лицо, сведения о котором после окончания срока перерегистрации отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц, считается не имеющим государственной регистрации, следовательно, осуществление последним какой-либо деятельности является неправомерным.

Учитывая, что на момент выставления счетов-фактур (октябрь 2003 года) сведения о поставщиках ООО «Мегатех» и ООО «Нефтяник» в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствовали, на момент проведения встречной налоговой проверки указанные сведения также отсутствуют, суд апелляционной инстанции считает, что  поставщики являются несуществующими юридическими лицами, какие-либо правоотношения с которыми не влекут правовых последствий для общества, в том числе, право на применение налогового вычета.

Кроме того, в счетах-фактурах поставщиков указан неверный ИНН.

В соответствии с пунктом  3 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 09.07.1999)  заявление о постановке на учет организации подается в налоговый орган по месту нахождения в течение 10 дней после  государственной регистрации.

Таким образом, независимо от наличия либо отсутствия факта перерегистрации поставщиков ООО «Мегатех» и  ООО «Нефтяник»  до 01.01.2003, последние должны состоять на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщиков.

Указание в спорных  счетах-фактурах  ИНН поставщиков, который данным поставщикам не присваивался, подтверждает фактическое отсутствие  ООО «Мегатех» и  ООО «Нефтяник».

Как следует из материалов дела, в сентябре 2003 года между ООО «Акрон» и ООО «Лидер» заключен договор на оказание   транспортных   услуг   №   61   ТУ   от   10.09.2003.   По факту осуществления перевозок ООО «Акрон» выставляло счета-фактуры №418 от 30.10.2003, №416 от 29.10.2003, №412 от 28.10.2003, сторонами подписывались акты об оказании услуг. Всего оказано транспортных услуг на сумму 180000 руб., в том числе НДС - 30000 руб. По данным расшифровок оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» оплата счетов-фактур, предъявленных к оплате, производилась за наличный расчет. Налоговый вычет по указанным счетам-фактурам был применен обществом в декларациях по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2003 года.

Для подтверждения достоверности оказания транспортных услуг налоговым органом сделан запрос о проведении встречной проверки по месту регистрации ООО «Акрон». На запрос о проведении встречной проверки Инспекция ФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска письмом №14-28/4906ДСП от 05.04.2006 ответила, что ООО «Акрон» с указанным ИНН 5503064578, не представляет налоговую отчетность с июля 2003 года, находится по юридическому адресу: 644007, г.Омск, ул. Яковлева 107. Изменения в учредительные документы не вносились.

В счетах-фактурах, выставленных ООО «Акрон», и в договоре на оказание транспортных услуг указан адрес, не соответствующий учредительным документам: г. Омск, пр. Строителей, 8-103. Кроме того, отсутствуют документы, подтверждающие факт оказания услуг.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском     учете»        все       хозяйственные        операции,        проводимые        организацией,

подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в альбомах, должны содержать все обязательные реквизиты.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР N 10/998 от 30.11.83 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1-Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78, товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных        ценностей  у        грузоотправителей        и        оприходования        их        у

грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей -заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Таким образом, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что собственные транспортные средства у ООО «Акрон» отсутствуют, перевозка грузов ООО «Акрон» документально не подтверждена, поскольку отсутствуют товарно-транспортные накладные. Данные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела документами. Заявителем не представлены суду документы, подтверждающие реальное оказание услуг по перевозке грузов.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно сделал вывод об  отсутствии правовых оснований для  принятия налоговых вычетов за октябрь 2003 года в сумме 325870 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Акрон».

Доводы апелляционной жалобы о том, что нормы законодательства о налогах и сборах не связывают право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость с фактом оплаты налога поставщиками (ООО «Акрон»); указание в счетах-фактурах адреса, не соответствующего учредительным документам, не является безусловным основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, являются обоснованными, но в данной конкретной ситуации не имеют правового значения, поскольку общество не выполнило требования статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие обязанность налогоплательщика подтверждать реальность осуществления хозяйственных операций первичными бухгалтерскими документами.

Как следует из материалов дела, в  проверяемом периоде ООО «Лидер» и ООО «Глобол» заключили договор поставки нефтепродуктов б/н от 29.04.2005. Согласно указанному договору в мае 2005 года ООО «Глобол» отгрузило в адрес ООО «Лидер» нефтепродукты по счетам-фактурам №22 от 01.05.2005, №25 от 02.05.2005, №26 от 03.05.2005, №№27, 28, 29, 30, 31 от 04.05.2005, №№33, 34 от 05.05.2005, №36 от 06.05.2005, №№37,38 от 07.05.2005, №№39, 40 от 11.05.2005, №№42. 43 от 12.05.2005 на общую сумму 15079463 руб., в том числе НДС - 2300257 руб.

Счета-фактуры, товарные накладные, договор поставки нефтепродуктов от 29.04.2005г. подписаны от имени ООО «Глобол» руководителем Газиным В.И. Оплата полученных счетов-фактур производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика платежным поручением №165 от 17.05.2005 в сумме 15000000 руб. В декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2005 года обществом заявлен налоговый вычет на основании полученных счетов-фактур от ООО «Глобол» в сумме 2288136 руб.

На запрос о проведении встречной проверки Межрайонная ИФНС России № 22 по Красноярскому   краю,    Таймырскому    (Долгано-Ненецкому)    и    Эвенкийскому   автономным округам  письмом  от   29.03.2006   №1432   ДСП  ответила,  что   руководителем  ООО   «Глобол» является Газин Валерий Иванович.

Из объяснений Газина В. И. от 07.08.2006 следует, что с 1999 года официально трудоустроен не был, предпринимательскую деятельность никогда не осуществлял. По существу регистрации организации на его имя Газин В.И. пояснил, что к нему обратились незнакомые люди и предложили работу, но для этого необходимо было зарегистрировать на его имя какую-либо организацию. После регистрации на Газина В.И. организации они исчезли вместе с документами. О том, что он является руководителем ООО «Глобол» ему не известно и о такой организации никогда не слышал. Предприятие ООО «Лидер» Газину В.И. не знакомо, руководителя Выборнова Игоря Александровича и главного бухгалтера Шароглазову Оксану Александровну никогда не видел. О взаимоотношениях ООО «Лидер» и ООО «Глобол» по поставке горюче-смазочных материалов Газину В.И. ничего неизвестно. Бухгалтерские документы Газин В.И. не подписывал, в счетах-фактурах подпись выполнена не его рукой.

По юридическому адресу ООО «Глобол» (г.Красноярск, ул. Гладкова, д. 4) налоговым органом проведено обследование, в результате которого установлено, что по указанному адресу ООО «Глобол» не находится. По данному адресу расположено ОАО «Красноярский леспромхоз», которое является собственником здания. Договора аренды с ООО «Глобол» собственник не заключал.

В ходе проверки также установлено, что ООО «Глобол» является продавцом и грузоотправителем ГСМ одновременно. Договором поставки нефтепродуктов от 29.04.2004 предусмотрено, что поставка товара осуществляется путем отгрузки товара в автотранспорт покупателя. В ходе проведения выездной налоговой проверки по требованию о представлении документов к проверке от 26.06.2006 у заявителя были истребованы документы, подтверждающие перевозку полученного ГСМ со склада ООО «Глобол» до склада ООО «Лидер» (договора на оказание транспортных услуг по перевозке груза, товарно-транспортные накладные по форме 1-т, путевые листы и другие товарно-сопроводительные документы, подтверждающие перевозку ГСМ). Указанные документы, по требованию налоговой инспекции к проверке не представлены. Письмом от 22.08.2006 №01-25/31036 руководителю и главному бухгалтеру было предложено в связи с непредставлением указанных документов представить объяснения. На письмо общество ответило, что вышеуказанные документы у предприятия отсутствуют, поскольку были изъяты 10-МОРО УНП УВД Красноярского