Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.03.2015 по делу n А74-7383/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

также согласились, что в качестве доказательств по делу будет достаточным представление трех счетов-фактур: от 19.06.2012 № 1000040676, от 04.07.2012 № 1000042354, от 30.08.2012 № 1000048105.

Стороны согласились с тем, что арифметический расчет начисленных сумм налогов, пени и штрафов по оспариваемому решению является верным и сторонами не оспаривается. Процедура проведения выездной налоговой проверки налоговым органом соблюдена и соответствует требованиям НК РФ.

По вопросу о соответствии решения налогового органа в оспариваемой части закону арбитражный апелляционный суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии со статьёй 143 НК РФ общество является плательщиком НДС.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что налогоплательщиком не восстановлена сумма НДС по автомобилям, приобретенным у ООО «Ниссан Мануфэкчуринг РУС», в части уменьшения их покупной стоимости.

В качестве основания необходимости восстановления сумм НДС налоговым органом указано, что премии, выплачиваемые ООО «Ниссан Мануфэкчуринг РУС» обществу на основании соглашения, уменьшают стоимость поставляемых товаров, что, в свою очередь, влечет изменение сумм налоговых вычетов.

Данное нарушение, по мнению налогового органа, привело к необоснованному возмещению обществом и бюджета сумм НДС за 1 квартал 2012 года в размере 82 164 рублей 32 копейки и за 4 квартал 2012 года в размере 206 650 рублей, а также к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, за 4 квартал 2011 года в размере 289 876 рублей, за 2 квартал 2012 года в размере 211684 рублей, за 3 квартал 2012 года в размере 316 090 рублей.

В связи с выводом о необоснованном применении заявителем налоговых вычетов и занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налоговый орган начислил обществу оспариваемую сумму НДС, пени и штрафные санкции.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде между обществом и ООО «Ниссан Мануфэкчуринг РУС» (поставщик) заключены два договора поставки:

-  от 04.05.2011 № 11009-11/1 (т.2, л.д. 1-20);

- от 01.04.2012 № 1109-12 (т. 1, л.д. 119-137).

В соответствии с условиями указанных договоров ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» (поставщик) обязался передавать обществу (покупатель) в собственность товар – не бывшие в эксплуатации автомобили, а последний, в свою очередь, - принимать товар и оплачивать в установленном порядке.

В указанных выше договорах поставки стороны определили, что автомобили должны поставляться отдельными партиями.

В силу пункта 6.8 договоров в целях стимулирования оптовых покупок и поддержки дистрибьюции товара на территории Российской Федерации поставщик выплачивает покупателю премии вследствие выполнения следующих условий:

- продавец продает товар по сниженным розничным ценам, рекомендованным поставщиком (пункт 6.9.1 договоров);

- покупатель достигает заранее определенного объема продаж товара в период проведения промо-акций (пункт 6.9.2 договоров).

За выполнение условия, предусмотренного в пункте 6.9.1 договоров, премия выплачивается в фиксированном размере, установленном на каждую единицу товара, проданного покупателем по сниженной розничной цене, рекомендованной поставщиком в информационном письме, официально направленном покупателю. За выполнение условия, предусмотренного в пункте 6.9.2, - в размере, установленном в виде фиксированной суммы, относящейся к заранее определенному объему продаж товара, достигнутому покупателем за период проведения промо-акций, или в виде процента от дохода, полученного покупателем от продажи товара за период проведения промо-акций, и указанном в применимом информационном письме, официально направленном поставщиком покупателю.

Размер премии определяется следующим образом (пункт 6.10 договоров):

- за выполнение условия о продаже автомобилей по сниженным розничным ценам - в фиксировано размере, установленном на каждую единицу товара (автомобиля), проданного обществом;

- за выполнение условия о достижении обществом заранее определенного объема продаж в виде фиксированной суммы либо в виде процента от дохода, полученного обществом при продаже поставленных автомобилей.

Основанием для премирования является представление обществом поставщику документов, подтверждающих выполнение условий для получения премии в течение 30 календарных дней с момента окончания соответствующего расчетного месяца.

В соответствии с пунктом 6.13 договоров премии начисляются в рублях и указываются в актах начисления премий за расчетный месяц, подписываемой обеими сторонами договора.

В связи с выполнением рассматриваемых условий, предусмотренных договорами, обществом в проверяемом периоде были получены премии от поставщика в следующих размерах:

- в 4 квартале 2011 года в размере 1 907 733 рублей 27 копеек (акты начисления премий от 31.10.2011 № 6 на сумму 371 733 рублей 57 копеек, от 30.11.2011 № 7 на сумму 1 266 347 рублей 46 копеек, от 31.12.2011 № 8 на сумму 269 952 рублей 24 копейки);

- в 1 квартале 2012 года в размере 918 348 рублей 95 копеек (акт начисления премии от 31.12.2011 № 9 на сумму 531 995 руб. 80 коп.);

- во 2 квартале 2012 года в размере 1 387 707 рублей 16 копеек (акты начисления премий от 29.02.2012 № 10 на сумму 200 753 рублей 68 копеек, от 31.05.2012 № 13 на сумму 676 188 рублей 50 копеек, от 30.06.2012 № 14 на сумму 510 764 рублей 98 копеек);

- в 3 квартале 2012 года в размере 2 446 311 рублей 81 копейка (акты начисления премий от 16.07.2012 № 15 на сумму 273 730 рублей, от 31.07.2012 № 16 на сумму 478 841 рублей 93 копейки, от 30.09.2012 № 18 на сумму 474 102 рублей 76 копеек, от 30.09.2012 № 19 на сумму 1 219 637 рублей 12 копеек);

- в 4 квартале 2012 года в размере 1 363 182 рублей 48 копеек (акты начисления премий от 31.10.2012 № 21 на сумму 662 713 рублей 67 копеек, от 31.11.2012 № 22 на сумму 700 468 рублей 81 копейка).

При этом налоговым органом установлено, что обществу от поставщика в проверяемом периоде были перечислены премии в размере 8 921 070 рублей 88 копеек, что заявителем не оспаривается.

Из приложений к актам начисления премий, содержащим расчет их суммы, налоговый орган установил, что при их расчете использовалась следующая информация: идентификационный номер транспортного средства (VIN), комплектация, модель, дата поставки, дата продажи, модельная группа, сумма премии.

Поэтому полученные обществом премии расценены налоговым органом в качестве выплат, направленных на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей реализации как можно большего количества поставляемых товаров.

Налоговый орган пришел к выводу, что выплачиваемые обществу поставщиком премии являются торговой скидкой, уменьшающей стоимость приобретаемых автомобилей, поскольку расчет премий осуществлялся в отношении конкретного проданного обществом автомобиля (с учетом его комплектации, даты поставки и продажи, модельной группы), следовательно, общество должно было скорректировать в строну уменьшения налоговые вычеты по НДС, примененные им при приобретении автомобилей.

В связи с этим налоговый орган посчитал, что общество при получении премий не восстановило принятый к вычету НДС, предъявленный поставщиком по приобретенным у последнего товарам в части выплаченных бонусов, в размере 1 106 464 рублей 60 копеек, в том числе: 4 квартал 2011 года - 289 875 рублей 99 копеек, 1 квартал 2012 года - 82 164 рубля 32 копейки, 2 квартал 2012 года - 211 684 рубля, 3 квартал 2012 года - 316 090 рублей, 4 квартал 2012 года - 206 650 рублей 29 копеек.

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, привели к необоснованному возмещению обществом из бюджета сумм НДС за 1 квартал 2012 года в размере 82 164 рублей 32 копейки и за 4 квартал 2012 года в размере 206 650 рублей, а также к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, за 4 квартал 2011 года в размере 289 876 рублей, за 2 квартал 2012 года в размере 211 684 рублей, за 3 квартал 2012 года в размере 316 090 рублей, что привело к начислению обществу данных сумм налога к уплате, к начислению пени и привлечению общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

По мнению налогового органа, выплаченные премии непосредственно связаны с продажей автомобилей, по своей сути представляют собой форму стимулирования покупателя, которая означает уменьшение его фактических затрат, связанных с приобретением товара. Следовательно, премия является формой торговой скидки, применяемой к стоимости товара, так как при выполнении определенных условий произошло уменьшение затрат, связанных с приобретением ранее оплаченных товаров. Выплачиваемые заявителю обществом с ограниченной ответственностью «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» премии уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет необходимость изменения сумм налоговых вычетов по НДС у налогоплательщика в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Суд апелляционной инстанции считает доводы налогового органа необоснованными в силу следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения. Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со статьей 143 Кодекса общество является плательщиком НДС.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 1, подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Суд апелляционной инстанции полагает, что довод налогового органа об обязанности общества по включению сумм премий в налоговую базу по НДС является необоснованным.

Исходя из  правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 07.02.2012 № 11637/11, в случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии, такая премия, исходя из условий договора, может, как изменять стоимость ранее поставленных товаров (то есть по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее. Квалификация премии в качестве торговой скидки должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 7 февраля 2012 года № 11637/11, так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с упомянутыми скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу на налогу на добавленную стоимость. Таким образом, выплачиваемые поставщиками обществу на основании договоров поставки премии уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщиков и сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у общества, поэтому не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги, оказываемые обществом поставщикам.

В соответствии с Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.2012 № 03-07-15/120, в случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии, такая премия, исходя из условий договора, может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (то есть по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее. Квалификация премии в качестве торговой скидки должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

Таким образом, влияние премии на цену товаров определяется исходя из условий договора. Суд считает, что условия заключенных между обществом и обществом с ограниченной ответственностью «Тойота Мотор» договоров не предусматривают изменения цены договора.

Таким образом, влияние премии на цену товаров определяется исходя из условий договора. Суд считает, что условия заключенных между обществом и обществом с ограниченной ответственностью «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» договоров не предусматривают изменения цены договора.

Пунктом 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Заключенные между ООО «Ниссан Мануфэкчуринг РУС» и обществом договоры поставки, как и положения закона, регулирующие данные отношения, изменения цены договоров не предусматривают. Содержание заключенных между поставщиком и обществом дополнительных соглашений также не предусматривает изменения цены поставленных по договорам поставки автомобилей.

Нормами главы 29 ГК РФ регламентировано, что изменение