Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.03.2015 по делу n А69-1867/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2011 год (копия решения получена предпринимателем 13.12.2013). Требованием от 13.12.2013 у предпринимателя запрошены документы, подтверждающие налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2011 года: счета-фактуры, договоры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные (требование получено предпринимателем 13.12.2013).

Решением от 13.12.2013 № 7/1 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки предприниматель извещен о том, что рассмотрение акта выездной налоговой проверки, материалы проверки и материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, состоится 15.01.2013 (копия указанного решения получена предпринимателем 13.12.2013).

15.01.2014, в отсутствие надлежащим образом уведомленного налогоплательщика, налоговым органом вынесено оспариваемое решение. Согласно протоколу рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.01.2014, налогоплательщик каких-либо дополнительных документов, кроме представленных ранее, не представил в налоговый орган.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщик был надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки; правом на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки налогоплательщик не воспользовался.

Предприниматель надлежащим образом ознакомлен с материалами выездной налоговой проверки; в материалах дела отсутствует заявление предпринимателя об ознакомлении с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля; предприниматель не указывает с какими доказательствами, полученными в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, он не был ознакомлен (с учетом того, что в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля документы запрашивались налоговым органом только у самого предпринимателя, которые в последствии не были им представлены); доказательств того, что налоговым органом в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля запрашивались документы у иных лиц, и указанные документы были получены налоговым органом, в материалы дела не представлено.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что налоговым органом соблюдена процедура привлечения предпринимателя Кыргыс В.Ч к налоговой ответственности.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленное требование, пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал законность решения от 15.01.2014 № 2.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции в силу следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель в спорный период (2011 год) являлся плательщиком налога на доходы физических лиц. Данный факт налогоплательщиком не оспаривается.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц на основании статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктами 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

За 2011 год налогоплательщиком представлена декларация по форме 3-НДФЛ с нулевыми показателями.

Вместе с тем, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что доходы предпринимателя (без учета НДС) составили 8 816 789 рублей, профессиональные налоговые вычеты – 7 787 299 рублей 29 копеек; установлена налоговая база для исчисления налога в размере 1 029 490 рублей; доначислен налог на доходы физических лиц в размере 133 834 рубля.

Налогоплательщик не оспаривая установленные налоговым органом суммы дохода, вычетов, налоговой базы и доначисленного налога, ссылается на то, что не указано, на каком основании и в соответствии с какими нормами права налоговый орган сделал вывод о занижении налоговой базы по указанному налогу; оспариваемое решение налогового органа не соответствует пунктам 3, 3.1 статьи 100, пункту 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные доводы заявителя отклоняются судом апелляционной инстанции, как несоответствующие фактическим обстоятельствам, в том числе тексту оспариваемого решения налогового органа.

Из решения налогового органа от 15.01.2014 № 2, акта выездной налоговой проверки от 01.11.2013 № 11-11-044 следует, что настоящая выездная налоговая проверка проведена сплошным методом путем проверки представленных на проверку документов как самим налогоплательщиком, так и истребованных в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (банковских документов за 2011 год, товарных чеков за 2011 год, контрольно-кассовых чеков за 2011 год, книги учета доходов и расходов за 2011 год, актов выполненных работ за 2011 год, справок о стоимости выполненных работ за 2011 год). В указанных актах указаны нормы права (Налогового кодекса Российской Федерации) на основании которых налоговый орган пришел к выводу о занижении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

На основании выписки банка о движении денежных средств и документов, истребованных у контрагентов, налоговым органом определена общая сумма дохода предпринимателя за 2011 год. Заявитель не указывает, какая сумма, из приведенной в таблице № 1, не подлежит включению в доход и по каким основаниям.

Согласно представленным налогоплательщикам документам, налоговым органом определены расходы (профессиональные налоговые вычеты), принятые при исчислении налогооблагаемой базы, и не принятые налоговым органом (указаны основания не принятия расходов). Вместе с тем, налогоплательщиком не указано и не представлено доказательств, подтверждающих неверность выводов налогового органа (о том, какие вычеты еще подлежали учету и по каким основаниям).

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что акт выездной налоговой проверки от 01.11.2013 № 11-11-044 и оспариваемое решение налогового органа от 15.01.2014 № 2 по форме и содержанию соответствуют пунктам 3, 3.1 статьи 100, пункту 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган обоснованно доначислил предпринимателю налог на доходы физических лиц в сумме 133 834 рубля, начислил соответствующие пени и привлек налогоплательщика к налоговой ответственности. Арифметически расчеты налога, пени и штрафа налогоплательщиком не оспариваются.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель в спорный период (в том числе в 3, 4 кварталах 2011 года) являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговым периодом является квартал (статья 163 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии с частями 1, 2, 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996              № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, а также достоверность содержащихся в них данных, обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Из решения налогового органа от 15.01.2014 № 2 следует, что налогоплательщиком представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2011 года. В ходе проверки налоговым органом установлен факт занижения налоговой базы по налогу