Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» (действовал до 01.01.2013) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Налоговый орган в результате проведенных мероприятий налогового контроля пришел к выводу и в оспариваемом решении отразил, что обществом получена необоснованная налоговая выгода в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС в размере 880 653 рублей, в том числе за 2011 год в размере 523 144 рублей и за 2012 год в размере 357 508 рублей по счетам-фактурам, выставленным в адрес общества контрагентом - ООО «СибСнаб»:

Не соглашаясь с выводами налогового органа, общество, в том числе сослалось на представленные в материалы договоры на поставку металлопроката, книги покупок за 2011 и 2012 годы, счета-фактуры, товарные накладные, счета на оплату, карточку счета 60 «Расчеты с поставщиками» по контрагенту ООО «СибСнаб» за 2011 и 2012 годы, платежные поручения.

В книге покупок ООО «Саян-ЭкоМеталл» отражено приобретение металла у                      ООО «СибСнаб» на сумму 5 773 169 рублей 83 копейки. Вычеты по НДС заявлены в размере 880 653 рубля 12 копеек, в том числе за 2011 год в размере 523 144 рубля                        21 копейка, за 2012 год в размере 357 508 рублей 89 копеек. Вычеты отражены обществом в налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2011 года в размере 26 573 рубля                        49 копеек, за 2-й квартал 2011 года в размере 121 235 рублей 81 копейка, за 3-й квартал 2011 года в размере 216 411 рублей 28 копеек, за 4-й квартал 2011 года в размере            158 923 рубля 63 копейки, за 1-й квартал 2012 года в размере 79 518 рублей 48 копеек, за 2-й квартал 2012 года в размере 277 990 рублей 40 копеек.

Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства и пришел к следующим выводам.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления Пленума Высший Арбитражный суд Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Инспекция в результаты проведенных в ходе налоговой проверки мероприятий налогового контроля и на основании имеющейся в ее распоряжении информации, в том числе представленной налоговому органу в порядке статьи 85 Кодекса, установила ряд обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии у общества «СибСнаб» объективной возможности для осуществления спорных хозяйственных операций по поставке металлопроката и недостоверности сведений, отраженных в представленных заявителем документах, а именно:

-           ООО «СибСнаб» (ИНН 1901095200, КПП 190101001) зарегистрировано в качестве налогоплательщика в Инспекции 10.06.2010. Общество применяет общую систему налогообложения. Юридическим адресом ООО «СибСнаб» является: 655004, Республика Хакасия, г. Абакан, пр-кт Ленина, 218 «Б». С момента образования и до настоящего времени единственным учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «СибСнаб» числится Тищенко Елена Семеновна.

-           справки по форме 2-НДФЛ ООО «СибСнаб» представлялись за 2011 год на 3-х человек, а именно: Тищенко Е.С., Гехт Елену Александровну, Гутковского Вячеслава Рузиназаровича. За 2012 год справки по форме 2-НДФЛ ООО «СибСнаб» не представлялись;

-           по заявленному адресу регистрации: г. Абакан, пр-кт Ленина, 218 «Б» общество не располагается, по данному адресу находится: земельный участок, огороженный железобетонным забором, с одноэтажными производственными помещениями из стеновых панелей, принадлежащий ООО «Квантор» на праве аренды и праве собственности, что подтверждается договором аренды земельного участка от 14.05.2003 № АЮ 05726 и договором купли продажи незавершенного строительства от 27.03.2000 (протокол осмотра территорий, помещений от 17.05.2012 № 1 (осмотр проведен по юридическому адресу общества)); ООО «Квантор» сообщило, что в 2010-2012 годах в аренду или в безвозмездное пользование имущество не сдавалось, в том числе ООО «СибСнаб».

Исходя из вышеприведенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции и налогового органа о том, что указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у спорного контрагента в соответствующие периоды времени (2011, 2012 годы), а также на протяжении всего периода его существования возможности по осуществлению реальной предпринимательской деятельности, при этом помимо данных обстоятельств суд принимает во внимание, что из содержания выписок по расчетным счетам общества: 40702810100010103489 в филиале «ХАКАСИЯ» ОАО банка «НАРОДНЫЙ КРЕДИТ»,  40702810200010000773, 40702810500010000839 в ВСФ банка «НАВИГАТОР» (ОАО) следует, что данные общества не осуществляли расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам (не производилась выплата заработной платы работникам организации, а также иным лицам, привлеченным для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, командировочных расходов, не осуществлялись расходы на аренду офиса, на оплату коммунальных услуг). Денежные средства, перечисленные ООО «Саян-ЭкоМеталл» на расчетный счет ООО «СибСнаб», не были направлены на приобретение товаров, а путем проведения нескольких форм расчетов фактически, в сравнительно короткий срок, были сняты с расчетных счетов наличными Гутковским В.Р., Тищенко Е.С.

Кроме того, согласно данным налоговой отчетности ООО «СибСнаб» налоговые декларации предоставлялись с незначительными суммами уплаты в бюджет. Последняя отчетность ООО «СибСнаб» представлена за 1 квартал 2012 года. Сумма налогового вычета по НДС превышает 99% от суммы начисленного НДС от реализации товаров (работ, услуг). Последняя декларация по НДС ООО «СибСнаб» представлена за 1 квартал 2012 года, при этом счета-фактуры от ООО «СибСнаб» в адрес ООО «Саян-Экометалл» выставлены во 2 квартале 2012 года на сумму 1 822 381 рубль 45 копеек.

Апелляционная инстанция соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что фактически целью составления и сдачи налоговой отчетности в налоговый орган являлось не отражение реального финансово-хозяйственного положения ООО «СибСнаб» и исчисление сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, а создание видимости осуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.

При этом налоговым органом также были исследованы обстоятельства фактической поставки товаров.

Согласно условиями договора поставки от 20.01.2011, заключенного между                           ООО «Саян-ЭкоМеталл» и ООО «СибСнаб», последний обязался поставить ООО «Саян-ЭкоМеталл» металлопрокат, при этом указано, что поставка товара осуществляется поставщиком до склада покупателя, то есть доставка должна быть подтверждена товаросопроводительными документами.

Общество в подтверждение хозяйственных операций со спорным контрагентом представило товарные накладные.

Вместе с тем объем и характер поставляемого покупателю обществом «СибСнаб» товара (металлопрокат), а также условия договора поставки от 20.01.2011 предполагали его доставку каким-либо видом транспорта, в том числе автомобильным.

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 № 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Параграфом 4 раздела 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, предусмотрено, что перевозка грузов товарного характера должна оформляться товарно-транспортными накладными. Указанная товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на имя каждого грузополучателя в четырех экземплярах с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование получателя, наименование груза, количество, вес перевозимого груза, способ определения веса (взвешивание, по трафарету, стандарту, обмеру), род упаковки, способ погрузки и разгрузки, время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78, товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

В соответствии с положениями постановления Госкомстата России от 28.11.1997    № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Названным выше постановлением предусмотрено, что в случае, когда при повременной оплате за работу автомобиля будут перевозиться товарно-материальные ценности, в путевой лист (форма № 4-п) вписываются номера товарно-транспортных документов и прилагается один экземпляр этих товарно-транспортных документов, по итогу которых указывается количество перевезенных тонн груза и другие показатели, отражающие работу автомобиля и водителя.

Следовательно, товарно-транспортная накладная является унифицированной формой первичной учетной документации, установленной для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов. Вне зависимости от того, на какую из сторон по условиям договора возложена обязанность по доставке товара, подтверждением факта перемещения товара является товарно-транспортная накладная, оформляемая той организацией, которая являлась фактическим грузоотправителем.

В свою очередь общество не представило доказательства доставки товаров от поставщика ООО «СибСнаб» каким-либо транспортом (собственным транспортом, транспортом поставщика либо третьих лиц). При этом из данных расчетного счета общества «СибСнаб» не следует, что им осуществлялись операции по привлечению к перевозке лиц, сопоставимые со спорными поставками.

Судом не принимаются во внимание ссылки заявителя на неприменимость указанных нормативных правовых актов к спорной ситуации ввиду того, что общество не является получателем груза, груз поставлялся непосредственно на территории общества.

Оформление товарно-транспортной накладной является частью процесса поставки товара с использованием автомобильного транспорта. Общество как участник соответствующих хозяйственных операций (покупатель) не представило пояснений с приложением доказательств относительно условий поставок товаров, их оформлении. Обстоятельства осуществления поставок спорными контрагентами, в том числе с привлечением третьих лиц, не нашли своего подтверждения при исследовании материалов дела.

Указание общества на возможность использование иного вида транспорта с оформлением иного перечня документов носят предположительный характер. Согласно представленным обществом документам поставка товара осуществлялась внутри города Абакана, обществом не представлено пояснений с приложением доказательств об использование иной схемы поставки товаров, в том числе осуществление контрагентом  ООО «СибСнаб»