Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.09.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Федерации решение о признании ненормативного правового акта недействительным принимается арбитражным судом в том случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух оснований - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом апелляционной инстанции установлено, что досудебный порядок обжалования решения налогового органа и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд налогоплательщиком соблюдены.

Проверив процедуру рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в отношении ООО «Торговый дом «Электрокомплекс», суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что права заявителя, установленные статьями 21, 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, МИФНС России № 1 по Республике Хакасия обеспечены надлежащим образом, процедура рассмотрения материалов проверки соблюдена.

Арбитражный суд Республики Хакасия, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о том, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия от 27 июня 2013 года № 43 в оспариваемой части и решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 5 сентября 2013 года №151 о рассмотрении апелляционной жалобы (утвердившее решение налоговой инспекции в оспариваемой части) являются законными и обоснованными, соответствующими положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Апелляционная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции по следующим основаниям.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы (статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации). Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (статьи 45, 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации в проверяемый период ООО «Торговый дом «Электрокомплекс» являлось налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

К налоговым вычетам пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации отнесена сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, либо для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации                     счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

В пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Согласно пункту 6 названной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из содержания положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей вычеты по налогу на добавленную стоимость по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавшего в проверяемый период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.04.2006 № 87-О установлено, что по смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки, количество поставляемых товаров, цену товара (работ, услуг) а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Положения статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают возможность применения налогового вычета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). При этом документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг).

Сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, как и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов. Возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода исключена. Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 №14473/10.

В Определении от 05.03.2009 № 468-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, на основании которых претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из пункта 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 следует, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В силу названных норм Налогового кодекса Российской Федерации и указанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.

Таким образом, налогоплательщик обязан представить пакет документов, подтверждающих обоснованность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам проведенной выездной проверки установлено, что обществом необоснованно заявлены к возмещению налоговые вычеты по взаимоотношениям с ООО «КрасСтройСервис». Налоговый орган пришел к выводу о нереальности хозяйственных операций между обществом и ООО «КрасСтройСервис»; указал, что представленные обществом документы достоверно не подтверждают совершение хозяйственных операций, на основании которых учтены в налоговых вычетах суммы налога на добавленную стоимость. Данное нарушение привело к занижению суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, в размере 1 747 811 рублей 95 копеек, в том числе за                             2 квартал 2010 года в размере 406 127 рублей 88 копеек, за 3 квартал 2010 года в размере                      698 974 рубля 11 копеек, за 4 квартал 2010 года в размере 642 709 рублей 96 копеек.

Заявителем в подтверждение права на налоговый вычет представлены:

- договор поставки товаров от 01.01.2010, заключенный между налогоплательщиком (покупатель)  и ООО «КрасСтройСервис» (поставщик) (сроком действия до 31.12.2010), по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателя товар, количество, ассортимент и стоимость которого указаны в прайс-листе, а покупатель обязуется принять и оплатить товар. Поставка товара осуществляется со склада поставщика (пункты 1.1, 1.2 договора). Общая стоимость поставляемого товара складывается из заявок покупателя или спецификаций. Оплата производится путём предоплаты в размере 100% (пункты 3.1, 3.2 договора). Согласно пункту 4.1 договора поставка товара осуществляется путём самовывоза транспортом покупателя.  Договор представлен без приложений (дополнений), спецификаций, заявок;

- авансовые отчёты от 01.04.2011 № 524, от 02.05.2011 № 525, от 26.05.2011 № 526, от 24.06.2011 № 527, от 19.08.2011 № 528, от 26.09.2011 № 529, от 20.10.2011            № 530, от 16.12.2011 № 531, от 29.02.2012 № 541, от 29.06.2012 № 542, от 31.07.2011 № 543, от 31.08.2012 № 544, от 31.12.2012 № 545 и квитанции к приходным кассовым ордерам в подтверждение оплаты за товар в 2011-2012 годах наличными денежными средствами через подотчётное лицо Левченко Г.В. на общую сумму 14 148 996 рублей 49 копеек;

- карточки счёта 60 «Расчёты с поставщиками» по контрагенту ООО «КрасСтройСервис» за 2010 год, согласно которым товар (строительные материалы: грубы, уголки, арматура, плиты) на сумму 16 175 757 рублей 41 копейка (с НДС) поставлен на учёт в 2010 году;

- счета-фактуры и товарные накладные: от 15.04.2010 № 58 на сумму 372 615 рублей 68 копеек (в том числе НДС - 56 839 рублей 68 копеек); от 28.04.2010 № 60 на сумму 266 609 рублей               20 копеек (в том числе НДС - 40 669 рублей 20 копеек); от 25.05.2010 № 72 на сумму                       1 186 018 рублей (в том числе НДС - 180 918 рублей); от 08.06.2010 № 93 на сумму 837 151 рубль (в том числе НДС - 127 701 рубль); от 06.07.2010 № 115 на сумму 1 022 433 рубля 55 копеек (в том числе НДС - 155 964 рубля 44 копейки); от 24.08.2010 № 153 на сумму 2 165 719 рублей 80 копеек (в том числе НДС - 330 364 рубля 04 копейки); от 06.09.2010 № 171 на сумму 1 394 009 рублей   52 копейки (в том числе НДС - 212 645 рублей 52 копейки); от 14.10.2010 217 на сумму                   1342250 рублей (в том числе НДС - 204750 рублей): от 18.10.2010 № 222 на сумму 1418276 рублей 22 копейки (в том числе НДС - 216 347 рублей 22 копейки); от