Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.08.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объективной стороной указанного административного правонарушения является нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся, в несвоевременном оприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств.

Согласно оспариваемому постановлению обществу вменяется нарушение требований Положения № 373-П.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из доказанности в действиях (бездействии) общества признаков объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса.

Общество не согласно с данными выводами, указывает, что им не допущено нарушений, связанных с неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности, что подтверждается отсутствием расхождений между показателями контрольно-кассовой техники, приходными ордерами и кассовой книгой Красноярского филиала ОАО «Вымпелком». Перечень нарушений, перечисленных в части 1 статьи 15.1 Кодекса, является исчерпывающим, поэтому не любые нарушения порядка ведения кассовых операций являются основанием для привлечения к административной ответственности, предусмотренной указанной статьей Кодекса.

Оценив указанные доводы, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Банком России 12.10.2011 утверждено Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации № 373-П (Положение № 373-П), которое действовало в период возникновения рассматриваемых правоотношений (осуществления спорных операций с наличностью).

Пунктом 1.8 Положение № 373-П  предусмотрено, что кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы).

Согласно  пункту 3.1 Положения № 373-П прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

Пунктом 3.3 Положения № 373-П предусмотрено, что при ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

В силу пункта 5.1 Положения № 373-П для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Согласно пункту 5.6 Положения № 373-П обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги 0310004 на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги 0310004, а в случае оформления кассовой книги 0310004 с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.

Пунктом 6.1 Положения № 373-П также установлено, что юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе: внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег).

Таким образом, под неоприходованием в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе неотражение всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге организации. Следовательно, для вывода о наличии в действиях (бездействии) общества объективной стороны вменяемого административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса в связи с неоприходованием в кассу денежной наличности, в рассматриваемом споре необходимо установить факт совершения операций по приходу и (или) расходу денежной наличности и неотражения таких операций в кассовой книге организации.

Налоговый орган, привлекая ОАО «ВымпелКом» к административной ответственности, пришел к выводу о том, что обособленное подразделение ОАО «ВымпелКом», расположенное по адресу: г. Красноярск, ул. Парижской коммуны, 33, осуществляющее деятельность по приему платежей от физических лиц, розничной продаже оборудования, обязано самостоятельно оприходовать выручку в день ее получения, в том числе составлять приходные кассовые ордера и вносить в кассовую книгу данного обособленного подразделения записи о поступлении денежных средств в кассу обособленного подразделения.

При этом налоговый орган исходил из понятия обособленного подразделения, установленного пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции поддержал указанные выводы.

На данной позиции налоговый орган настаивает в суде апелляционной инстанции.

Общество, в свою очередь, с указанными выводами не согласно, в апелляционной жалобе указывает, что обязанность ведения кассовой книги возложена только на обособленные подразделения юридического лица, обладающие статусом филиала или представительства в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

Суд апелляционной инстанции соглашается с указанными доводами общества на основании следующего.

Пунктом 1.2 Положения № 373-П установлено, что обособленное подразделение (филиал, представительство) юридического лица (далее - обособленное подразделение), для совершения операций которого юридическим лицом в кредитной организации или Центральном банке Российской Федерации (далее - банк) открыт банковский счет, устанавливает лимит остатка наличных денег в порядке, предусмотренном настоящим Положением для юридического лица.

Иного понятия обособленного подразделения в Положении № 373-П не приведено. Вместе с тем, из приведенной нормы можно сделать вывод, что у обособленного подразделения в смысле, придаваемом ему Положением № 373-П, должен иметься банковский счет. Также в пункте 1.2 Положения № 373-П в качестве определения положения обособленного подразделения имеется указание на филиал, представительство.

Поскольку в указанном Положении № 373-П не даются определения понятий «филиал» и «представительство», суд апелляционной инстанции считает, что правомерным будет использование определений, установленных статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (пункт 1).

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (пункт 2).

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (пункт 3).

Учитывая, что ОАО «ВымпелКом» является открытым акционерным обществом, в настоящем деле также правомерным будет использование положений, закрепленных в Федеральном законе от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»,  общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований настоящего Федерального закона и иных федеральных законов (пункт 1).

Филиалом общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества и осуществляющее все его функции, в том числе функции представительства, или их часть (пункт 2).

Представительством общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества, представляющее интересы общества и осуществляющее их защиту (пункт 3).

Филиал и представительство не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденного обществом положения. Филиал и представительство наделяются создавшим их обществом имуществом, которое учитывается как на их отдельных балансах, так и на балансе общества (пункт 4).

Устав общества должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Сообщения об изменениях в уставе общества, связанных с изменением сведений о его филиалах и представительствах, представляются органу государственной регистрации юридических лиц в уведомительном порядке. Указанные изменения в уставе общества вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц (пункт 6).

Общество указывает, что у него отсутствует филиал или представительство по адресу: г. Красноярск, ул. Парижской коммуны, 33. Обособленное подразделение ОАО «ВымпелКом», расположенное по адресу: г. Красноярск, ул. Парижской коммуны, 33, не является филиалом (представительством) общества.

Сведения о филиалах и представительствах ОАО «ВымпелКом»  указаны в пункте 5.3 Устава, утвержденного решением внеочередного общего собрания акционеров ОАО «ВымпелКом» (протокол от 17.12.2010 № 46), согласно которому у общества имеется филиал в г. Красноярске.

В материалы дела представлен приказ ОАО «ВымпелКом» от 13.06.2013 № 127/13/СБ, которым в связи с открытием новых офисов продаж филиалам Сибирского региона, в том числе Красноярскому филиалу  ОАО «ВымпелКом» установлен лимит остатка денежных средств в кассах.

Информации о том, что обособленное подразделение ОАО «ВымпелКом», расположенное по адресу: г. Красноярск, ул. Парижской коммуны, 33 является филиалом (представительством) общества Устав ОАО «ВымпелКом», приказ ОАО «ВымпелКом» от 13.06.2013 № 127/13/СБ не содержит.

В материалы дела представлено уведомление о постановке на учет в налоговом органе (т.2, л.д. 100), из которого следует, что ОАО «ВымпелКом» встало на учет в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска с 13.03.2009 по месту нахождения обособленного подразделения, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Парижской Коммуны, 33.

Однако из указанных документов не следует, что обособленное подразделение, расположенное по адресу: г. Красноярск, ул. Парижской Коммуны, 33, является филиалом или представительством ОАО «ВымпелКом».

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган не доказал, что обособленное подразделение ОАО «ВымпелКом», расположенное по адресу: г. Красноярск, ул. Парижской Коммуны, 33, является филиалом или представительством общества и соответствует требованиям, предъявляемым к обособленному подразделению пунктом 1.2 Положения № 373-П.

Ссылка налогового органа на пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации в части толкования понятия обособленного подразделения как любого территориально обособленного от организации подразделения, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, отклоняется судом апелляционной инстанции, на основании следующего.

В силу части 3  статьи 1  Налогового кодекса Российской Федерации действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно статье 2 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.

В силу части 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации приведенные в указанной статье понятия используются для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах.

Согласно части 1 указанной статьи институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с частью 5 названной статьи правила, предусмотренные частью первой настоящего Кодекса в отношении банков, распространяются на Центральный банк Российской Федерации и государственную корпорацию «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)».

В силу положений статьи 3 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (далее – Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ) целями деятельности Банка России являются, в том числе – защита и обеспечение устойчивости рубля, развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации, обеспечение стабильности и развитие национальной платежной системы.

Согласно статье 7 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Исходя из преамбулы Положения № 373-П, данный акт определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения.

Таким образом, установленное Банком России положение не входит в состав законодательства о налогах и сборах,