Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 по делу n А74-385/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

в документах бухгалтерского учета.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации в спорный период общество являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 10 пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Из приведенных правовых норм права следует, что основными критериями отнесения затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, являются экономическая обоснованность и документальное подтверждение расходов.

Суд полагает, что в силу отсутствия нормативно установленных критериев экономической оправданности произведенных расходов основным признаком расходов, уменьшающих налоговую базу, является наличие связи расходов с деятельностью, направленной на получение дохода. Под экономически оправданными затратами понимаются затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

При этом, финансовый результат хозяйственных операций формируется на основании документов первичного бухгалтерского и налогового учета в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавшего в спорный период) и статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации: все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет этих операций, в том числе для целей налогообложения. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции либо непосредственно после ее окончания.

Суд апелляционной инстанции считает, что произведенные обществом расходы на аренду спорных транспортных средств экономически неоправданны, так как отсутствует обусловленная взаимосвязь произведенных расходов с осуществлением основной производственной деятельности общества, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, общество на основании договоров спорной техники от 01.01.2012, от 01.02.2012, от 01.07.2012, от 01.01.2012, подписанных с индивидуальными предпринимателями Бруштейн Ю.А. и Бруштейн В.Ю., взяло в аренду грузовой тягач марки HYUNDAI 2003 года выпуска, бортовую платформу 52 НЕ 572534, автобетономешалку MITSUBISHI FUSO 1997 года выпуска, автопогрузчик ЛЕВ 41030.

В соответствии с соглашением от 16.04.2014 № 2 стороны признали, что сумма расходов, принятых ООО «Строитель» при исчислении налога на прибыль за 2012 год согласно первичным учетным документам (актам на выполнение работ (услуг), платежным поручениям, регистрам бухгалтерского учета) по хозяйственным операциям с индивидуальными предпринимателями Бруштейн В.Ю. и Бруштейн Ю.А. составляет 27 820 000 рублей, в том числе: 19 600 000 рублей - сумма расходов по аренде движимого и недвижимого имущества по договорам аренды, заключенным с индивидуальным предпринимателем Бруштейн Ю.А., из них сумма расходов по аренде земли, зданий и сооружений, оборудования составляет 15 000 000 рублей, аренда транспорта – 4 600 000 рублей; 8 220 000 рублей - сумма расходов по аренде транспортных средств, машин и механизмов по договорам аренды, заключенным с индивидуальным предпринимателем Бруштейн В.Ю. (пункт 2 Соглашения от 16.04.2014 № 2).

В пункте 3 указанного соглашения, стороны признали, что оплата за выполненные работы и оказанные услуги (согласно платежным поручениям, счету 60 «Расчета с поставщиками и подрядчиками») произведена ООО «Строитель» с индивидуальными предпринимателями Бруштейн Ю.А. и Бруштейн В.Ю. в размере 6 758 000 рублей, в том числе: 4 778 000 рублей - оплата за услуги индивидуальному предпринимателю Бруштейн Ю.А. по сдаче в аренду движимого и недвижимого имущества; 1 980 000 рублей - сумма оплаты за услуги индивидуальному предпринимателю Бруштейн В.Ю. по сдаче в аренду транспортных средств, машин и механизмов.

Налоговым органом признаны необоснованными расходы в размере 1 710 000 рублей по аренде грузового тягача марки HYUNDAI 2003 года выпуска, бортовой платформы 52 НЕ 572534, автобетономешалки MITSUBISHI FUSO 1997 года выпуска, автопогрузчика ЛЕВ 41030 по договорам аренды с индивидуальными предпринимателями Бруштейн Ю.А. и                            Бруштейн В.Ю., поскольку обществом документально не подтверждено использование указанных транспортных средств (машин, механизмов) в производственной деятельности.

Общество ссылается на то, что в проверяемый налоговый период грузовой тягач, бортовая платформа, автопогрузчик использовались внутри производственной базы для строительства и бетонирования склада хранения и бетонирования пола склада инертных материалов. Путевые листы и документы на списание ГСМ не оформлялись, потому что данный транспорт работал на территории производственной базы ООО «Строитель». Аренда транспортных средств обусловлена и неразрывно связана с обеспечением производственной деятельности общества (производство бетона), исходя из нижеприведенного технологического процесса.

Необходимые для производства бетона цемент и химические добавки поступают от поставщиков и помещаются на склад хранения. Процесс производства бетона происходит в растворобетонном узле (далее по тексту - РБУ), представляющем собой два агрегата с расходом цемента 30 тонн цемента в час каждый. Для доставки цемента со склада в растворобетонный узел грузовой тягач зацепляет емкость для перевозки цемента (30 тонн) и доставляет его со склада до РБУ. Расстояние от склада до РБУ 500-550 м. С учетом общего объема расхода цемента РБУ (60 тонн в час) грузовой тягач весь рабочий день осуществляет доставку необходимого количества цемента от склада до РБУ для обеспечения бесперебойной работы.

Бортовая платформа, как указывает общество, использовалась для обеспечения производственного процесса производства бетона. С помощью указанного транспортного средства осуществляется доставка химических добавок со склада до растворобетонного узла, осуществляются работы внутри производственной базы, связанные с перевозкой фасованного цемента, бетонных блоков, кирпича, емкостей с маслами (200 л) и других тяжелых грузов.

Автобетономешалка MITSUBISHI FUSO УВ401Е, как указывает общество, находилась на ремонте, о чем свидетельствуют ведомости дефектов на ремонт автомашины, акты на списания ТМЦ, требования на автозапчасти.

В подтверждение указанных доводов обществом представлены договоры аренды транспортных средств без экипажа от 01.01.2012, от 01.02.2012, от 01.07.2012, от 01.01.2012, акты приема-передачи транспортных средств, акты выполненных работ-услуг (т. 3 л.д. 37-54); счета-фактуры и товарные накладные на приобретение цемента и других строительных материалов, бетоносмесительной установки RBM 1000 (т. 3 л.д. 95-149, т. 4 л.д. 1-8), договор поставки цемента от 01.01.2012 № 19 (т. 1 л.д. 84-85); ведомости дефектов на ремонт автобетономешалки MITSUBISHI FUSO, транзитный номер УВ401Е, акты на списание товарно-материальных ценностей (решение налогового органа от 30.09.2014 № 66, т. 1 л.д. 33).

Исследовав и оценив указанные доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что они не подтверждают факт использования в производственной деятельности общества грузового тягача марки HYUNDAI 2003 года выпуска, государственный регистрационный знак В080ЕА в период с января по июль 2012 года, бортовой платформы 52 НЕ 572534 в период с июля по декабрь 2012 года, автобетономешалки MITSUBISHI FUSO 1997 года выпуска, транзитный номер УВ401Е в период с февраля по сентябрь 2012 года, автопогрузчика ЛЕВ 41030 в январе 2012 года.

В соответствии с пунктом 14 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (Далее - Инструкция) основным первичным документом учета работы грузового автомобиля является путевой лист. Путевой лист является документом строгой отчетности, изготавливается типографским способом с учетной серией и типографским номером.

В пункте 15 Инструкции указано, что все государственные, кооперативные и общественные предприятия, организации и учреждения, имеющие как собственные, так и арендованные грузовые автомобили, обязаны при выпуске автомобиля на линию выдавать водителю путевой лист соответствующей формы. Выпуск грузового автомобиля на линию без путевого листа утвержденной формы категорически запрещается.

Унифицированные формы путевого листа для грузового автомобиля утверждены постановлением Госкомстата Российской Федерации от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных документах».

В ходе выездной проверки установлено, что ООО «Строитель» применялась типовая междуведомственная форма путевого листа № 4-с (сдельная), которая в силу постановления Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам.

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов». Применять этот документ должны не только организации автомобильного транспорта, но также и все юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи (пункт 2).

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 07.07.1999 № 18 утверждены                      «ПОТ РМ-008-99. Межотраслевые правила по охране труда при эксплуатации промышленного транспорта (напольный безрельсовый колесный транспорт)», которые распространяются на работников, эксплуатирующих или обеспечивающих эксплуатацию промышленного напольного безрельсового колесного транспорта (автомобилей, тракторов, автопогрузчиков, электропогрузчиков и других безрельсовых колесных транспортных средств, включая и грузовые тележки), используемых в технологических транспортных операциях внутри (между корпусами, цехами, участками, отделениями, службами, складами, торговыми залами и другими объектами) организации. Указанные правила действуют на всей территории Российской Федерации и учитываются при проектировании, строительстве и реконструкции объектов, при разработке и применении технологических процессов транспортирования грузов, при эксплуатации транспортных средств.

Пунктом 1.33 Межотраслевых правил по охране труда при эксплуатации промышленного транспорта (напольный безрельсовый колесный транспорт) установлено, что водители транспортных средств к работе допускаются после прохождения предрейсового медицинского осмотра, проверки наличия соответствующих документов на право управления данной категорией транспорта, путевого листа, документов на груз.

Согласно пункту 2.1.2 Межотраслевых правил по охране труда при эксплуатации промышленного   транспорта   (напольный   безрельсовый   колесный   транспорт)   на   линию транспортные средства выпускаются технически исправными и имеющими опрятный внешний вид, свидетельством чего является отметка в техническом паспорте о прохождении ежегодного технического осмотра и выданный на руки водителю оформленный в установленном порядке путевой лист.

Руководители транспортных цехов и других структурных подразделений, имеющих транспортные средства, обеспечивают допуск к управлению транспортными средствами водителей, прошедших в установленном порядке инструктаж, обучение, медицинское освидетельствование и имеющих соответствующие удостоверения на право управления транспортными средствами соответствующей категории, что должно подтверждаться выдачей водителю путевого листа (подпункт «в» пункта 4.1.6).

Водитель транспортного средства во время работы на территории организации должен иметь при себе удостоверение на право управления транспортным средством, документы на перевозимый груз и путевой лист, которые он обязан предъявлять по требованию работников Службы безопасности движения организации (пункт 4.2.12).

Таким образом, оформление путевого листа является обязательным при использовании юридическими лицами грузового транспорта. При этом, не имеет правового значения используется ли транспортное средство на производственной территории или вне производственной территории юридического лица.

С учетом изложенного, довод общества о том, что путевые листы не являются документами, подтверждающими исполнение