Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 31.07.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

На вопросы должностного лица налогового органа о том, какие виды деятельности осуществляло общество «КрасМеталлСервис», где находилась данная организация, заключало ли данное общество договоры аренды, имел ли свидетель право подписи финансово-хозяйственных документов, имелась ли у общества печать, представлялись ли сведения на работников общества в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ, выдавались ли доверенности на право подписания платежных документов, от каких организаций поступали денежные средства на расчетный счет общества, кто снимал денежные средства, на какие цели расходовались средства, по какой причине свидетель вышел из состава учредителей общества «КрасМеталлСервис», свидетель ответил, что не помнит (протокол допроса от 31.01.2013). Яковлев О.А. в рамках проведения выездной налоговой проверки не был допрошен в качестве свидетеля, поскольку, несмотря на неоднократные уведомления налогового органа, в инспекцию не явился.

Согласно экспертному заключению от 23.01.2013 № 24/37 подписи от имени руководителя и главного бухгалтера общества «КрасМеталлСервис» Яковлева О.А. на договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, актах выполнены не Яковлевым О.А., а другим лицом.

Первичные документы от имени общества «КрасПромСервис» подписаны Шамовым Д.В., являющимся учредителем и руководителем общества с 21.03.2011 по 21.03.2012 – дату ликвидации организации. В материалах дела имеются протоколы допроса Шамова Д.В. в качестве свидетеля от 17.01.2013 № 2.12-27/3 и от 30.01.2013 № 2.12-45/5, из содержания которых следует, что Шамов Д.В. в ходе выездной налоговой проверки давал противоречивые пояснения.

При допросе 17.01.2013 Шамов Д.В. пояснил следующее: в период с 01.02.2011 по июнь 2012 года работал в обществе «Сибметаллстрой» в должности заместителя директора, с июня           2012 года на дату проведения допроса в качестве свидетеля не работает, никакие организации не учреждал, общество «КрасПромСервис» свидетелю знакомо, стать учредителем и руководителем данной организации ему предложил Мирошин М., не знает, заключались ли от имени общества «КрасПромСервис» договоры аренды, субаренды, безвозмездного пользования, иные договоры, не подписывал никакие документы от имени общества «КрасПромСервис», не открывал счета в кредитных организациях, в целях подписания договора не встречался лично ни с руководителем, ни с иными представителями общества «Мостоконструкция», данная организация свидетелю не знакома, ничего не знает об обществах «Гипрок», «СибЭлектроСтрой», «СервисСтрой», «ПромАгроСнаб», «СтройСнабТранс», печать, оригиналы учредительных документов, оригиналы свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет общества «КрасПромСервис» находились у Мирошина М., заработную плату в обществе «КрасПромСервис» не получал, не знает, сдавалась ли бухгалтерская и налоговая отчетность от имени общества «КрасПромСервис», по какому методу производилось исчисление налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, в адрес данной организации не поступали какие-либо товары, материалы, оборудование, услуги не оказывались, поставщиками арматуры, трубы, швеллера, уголка были общества «УралСибТрейд», «Астрея», «МеталлПромГарант», покупателем – общество «Ангор», свидетелю не знакомы Комиссаров В.М., Ли В.К., Пичугин Д.В.,            Яковлев О.А., Пермяков А.В., Никитина О.В., не знает, на каком транспорте осуществлялась доставка продукции от общества «КрасПромСервис» обществу «Мостоконструкция», поскольку собственного транспорта у общества «КрасПромСервис» не было, договоры аренды транспортных средств данное общество не заключало, образцы своей подписи в банк не передавал, денежными средствами организации не распоряжался, платежные поручения не подписывал, денежными средствами распоряжался Мирошин М., не знает, какие виды товарно-материальных ценностей, каким видом транспорта поставлялись обществу «Мостоконструкция», кто сопровождал груз, кто и каким способом осуществлял погрузку и разгрузку товара, не знает, у кого приобретался товар, в дальнейшем проданный обществу «Мостоконструкция», где происходило подписание договора, какой был режим доступа на объектах общества «Мостоконструкция», документы подписывал лично, получая их от Мирошина М., после подписания снова передавал Мирошину М., всеми вопросами финансово-хозяйственной деятельности общества «КрасПромСервис» занимался Мирошин М., не знает, как работает система «Банк-Клиент», место ее установки свидетелю не известно, не знает, где находятся ключевые носители, подписи на договоре, счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных, актах принадлежат свидетелю.

Вместе с тем, в протоколе допроса от 30.01.2013 № 2.12-45/5 свидетель указал, что в течение 2011-2012 годов (точно не помнит) являлся учредителем и директором общества «КрасПромСервис», организация, со слов свидетеля, создана им по собственной инициативе для осуществления самостоятельной продажи металлопроката, договоры аренды (субаренды, безвозмездного пользования) офисных, складских и иных помещений заключались, по каким адресам, свидетель не помнит, открывал расчетный счет общества в банке «Кедр», заработную плату в данном обществе получал, налоговая отчетность обществом составлялась наемным бухгалтером, фамилию которой свидетель назвать отказался, отчетность сдавалась в инспекцию по Железнодорожному району г.Красноярска, исчисление налогов производилось по методу отгрузки, поставщиком продукции являлось общество «ТрейдМеталлСибирь», покупателями – общество «Ангор», «Мостоконструкция», общество «Мостоконструкция» свидетелю знакомо, свидетель знаком с Мирошиным М., знает, что Комиссаров В.М. является руководителем общества «Мостоконструкция», но лично с ним не знаком, доставка металла в адрес общества «Мостоконструкция» осуществлялась на машинах «КАМАЗ» (номера машин не помнит) по договорам на осуществление транспортных услуг, обществом заключались договоры аренды транспортных средств, транспортные средства для доставки металлопродукции обществу «Мостоконструкция» выделяло общество «Атлантида», в первый раз груз сопровождал               Мирошин М. и свидетель, в дальнейшем путевой лист и товарно-транспортная накладная передавались водителю, погрузка товара осуществлялась обществом «ТрейдМеталлСибирь», разгрузка – обществом «Мостоконструкция», подписание договора с указанной организацией осуществлялось по адресу: г.Красноярск, ул.Маерчака, 68, при заключении договора встречался с представителем общества «Мостоконструкция», в телефонном режиме согласовывал условия договора с Галиной Павловной, поставщиком продукции, поставляемой в адрес общества «Мостоконструкция», являлось общество «ТрейдМеталлСибирь», о потребности в продукции свидетеля в телефонном режиме уведомляла работник общества «Мостоконструкция» Галина Павловна, счета-фактуры, товарные накладные передавал представителю общества «Мостоконструкция», в дальнейшем представитель покупателя возвращал подписанные экземпляры, передавал образцы своей подписи в банк, распоряжался денежными средствами общества, подписывал от имени организации платежные поручения, снимал денежные средства с расчетного счета для выплаты себе заработной платы, а также оплаты стоимости транспортных услуг, с работой системы «Банк-Клиент» знаком, данная система установлена на личном компьютере свидетеля, ключевые носители получал лично, после ликвидации организации сдал ключи в банк.

Оценив показания свидетеля Шамова Д.В. в протоколах допроса от 17.01.2013 № 2.12-27/3 и от 30.01.2013 № 2.12-45/5 наряду с иными доказательствами по делу, суд первой инстанции правильно указал, что сообщенные в ходе допроса 30.01.2013 сведения относительно порядка согласования, подписания договора, оформления первичных документов (счетов-фактур, товарных накладных), сопровождения груза представителем поставщика, подготовки и сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности опровергаются имеющимися в материалах дела документами, в частности, протоколами допроса в качестве свидетеля начальника коммерческого управления общества «Мостоконструкция» Лукъяновой Г.П., заведующего складом                          ОАО «Мостоконструкция» Курова А.И., заведующей складом данной организации            Курченко М.И., экономиста общества «Мостоконструкция» Кузнецовой М.П., водителя Ли В.К., руководителя общества «Центр налогового планирования «Афина» Гавриковой Ю.А.

При оценке показаний свидетеля в протоколе допроса от 30.01.2013 судом обоснованно учтено то обстоятельство, что свидетель не смог указать адреса нахождения помещений, которые, со слов свидетеля, были арендованы обществом «КрасПромСервис» в качестве офиса и складов, а также заключение эксперта от 23.01.2013 № 24/37, подтверждающее, что  подписи на счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, актах, выставленных от имени общества «КрасПромСервис», выполнены не Шамовым Д.В., а другим лицом.

Договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные подписаны от имени руководителя общества «КрасПромТорг» Пермяковым А.В.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц Пермяков А.В. с 29.10.2010 по настоящее время является учредителем общества «КрасПромТорг», а в период с 29.10.2010 по 03.09.2012 являлся руководителем данного общества.  Согласно заключению эксперта от 23.01.2013 № 24/37 подписи от имени руководителя общества «КрасПромТорг» Пермякова А.В. на договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, актах выполнены не Пермяковым А.В., а другим лицом.

Кроме того, в результате почерковедческой экспертизы установлено и в заключении эксперта от 13.05.2013 № 24/55 указано, что:

товарные накладные, представленные поставщиками общества «КрасМеталлСервис» - обществами «Мечел-Сервис», «Втормет», «СибПромСнаб», «Феррум», «СГМК-Металл», «Красо», от имени общества «КрасМеталлСервис» подписаны не Яковлевым О.А., а другим лицом,

на товарных накладных, представленных поставщиками общества «КрасПромТорг» - обществами ТД «МеталлПромГарант», «Феррум», «Мечел-Сервис», «Втормет», «Сибпромснаб», подписи от имени руководителя общества «КрасПромТорг» выполнены не Пермяковым А.В., а другими лицами,

товарные накладные, представленные поставщиками общества «КрасПромСервис» - обществами «ТрейдМеталлСибирь», «СибЭлектроСтрой», подписаны от имени общества «КрасПромСервис» не Шамовым Д.В., а другим лицом.

Таким образом, первичные документы и счета-фактуры, оформленные от имени обществ «Сибинком», «КрасМеталлСервис», «КрасПромСервис», «КрасПромТорг», содержат недостоверные сведения относительно лиц, подписавших данные документы. Указанные счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 Кодекса, пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ  «О бухгалтерском учете».

Исследовав представленные в дело доказательства, суд первой инстанции приходит к выводу, что налоговый орган доказал отсутствие у заявителя реальных хозяйственных операций с обществами «Сибинком», «КрасМеталлСервис», «КрасПромСервис», «КрасПромТорг» в связи со следующим.

Заявителем не подтверждена реальность доставки товаров, указанных в товарных накладных, оформленных от имени обществ «Сибинком», «КрасМеталлСервис», «КрасПромСервис», «КрасПромТорг». В подтверждение факта передачи товара от указанных выше поставщиков покупателю заявитель представил товарные накладные, составленные по унифицированной форме № ТОРГ-12. Объем и характер поставляемого заявителю товара (металлопрокат, пиломатериал) предполагает его доставку автомобильным транспортом.

Из содержания представленных обществом к проверке товарно-транспортных накладных, оформленных от имени обществ «КрасМеталлСервис», «КрасПромСервис», «КрасПромТорг», следует, что в транспортном разделе товарно-транспортных накладных указан автомобиль «КАМАЗ» 5410, государственный номер Т 095 КЛ, водитель Ли В.К.

Из пояснений Ли В.К. в протоколе допроса от 18.01.2013 № 2.12-27/6 следует, что свидетель, действительно, используя названный выше автомобиль, оказывал услуги по перевозке грузов, в том числе по перевозке металла в организацию «Мостоотряд», расположенную в Черемушках, свидетель не смог назвать точный адрес. Со слов свидетеля, он не помнит названия таких организаций как «КрасПромТорг», «КрасМеталлСервис», «КрасПромСервис», «Мостоконструкция». Ли В.К. в процессе допроса пояснил, что, оказывая услуги по перевозке груза, не ставил подписи в каких-либо документах, в том числе в предъявленных ему на обозрение товарно-транспортных накладных. Свидетель утверждает, что у него при перевозке металла имелась только транспортная накладная для ГИБДД, в которой содержалось указание на наименование груза, его количество, наименования грузоотправителя и грузополучателя, имелся оттиск печати грузоотправителя. Из пояснений Ли В.К. следует, что груз сопровождал, принимал участие в погрузке и разгрузке Максим, в представленной свидетелю на обозрение фотографии в водительском удостоверении Мирошина М.А. свидетель узнал Максима. По утверждению свидетеля, количество поездок в год в организацию, которая производила ЖБИ, не превышало десяти, при этом количество поездок за один день составляло не более одной.

Таким образом, Ли В.К. не подтвердил факт перевозки изделий из металла в адрес заявителя от обществ «КрасПромТорг», «КрасМеталлСервис», «КрасПромСервис».

В рамках судебного разбирательства налогоплательщик представил заявление Ли В.К. от 12.11.2013, подпись Ли В.К. удостоверена нотариусом Дивногорского нотариального округа Бутиной Т.В.

Из заявления Ли В.К. следует, что им осуществлялась перевозка металла в адрес общества «Мостоконструкция» от продавцов - общества «КрасПромТорг» и иных компаний. В заявлении указано на то, что перевозка оформлялась товарно-транспортной накладной и подписывалась менеджером – куратором, поскольку у заявителя не было времени ожидать окончания разгрузки металла, его взвешивания и оформления документов на складе покупателя.

Оценив содержание имеющихся в материалах дела протокола допроса Ли В.К. от 18.01.2013 № 2.12-27/6 и заявления того же лица от 12.11.2013, суд первой инстанции обоснованно посчитал,  что большей степенью достоверности обладает протокол допроса Ли В.К. в качестве свидетеля, поскольку в указанном документы отражены показания лица, которое предупреждено об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний. При этом судом учтено, что в заявлении Ли В.К. отсутствует объяснение относительно обстоятельства, послужившего основанием для изменения его показаний.

В товарно-транспортной накладной, оформленной от имени общества «Сибинком», указаны водитель Сидоркин А.П., транспортное средство «КАМАЗ» 5410 с государственным номером            Т 447 КВ.

Инспекцией при проведении выездной налоговой проверки установлено, что сведения о названном выше транспортном средстве в базе данных Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому