Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.07.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам на основании листков нетрудоспособности, оформленных  с нарушением установленного порядка (всего на сумму 49 385 рублей 55 копеек), что свидетельствует о незаконности доначисления обществу 11 408 рублей 07 копеек страховых взносов, а также соответствующих сумм пеней и штрафов.

Основанием для включения фондом  в базу для исчисления страховых взносов 2 995 рублей 63 копеек послужил отказ  фонда принять к зачету расходы, понесенные обществом в связи с выплатой работникам  пособий по временной нетрудоспособности  лицам, имеющим страховой стаж менее 6 месяцев.

Суд первой инстанции согласился с позицией фонда, отказав обществу в удовлетворении требований в указанной части.

Судом апелляционной инстанции установлено, что общество, производя указанный расходы, исходило из того, что размер пособия не может быть менее минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Вместе с тем, частью 1 статьи 7 Федерального закона  № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»  (в редакции, действовавшей в момент возникновения спора между сторонами) пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

В части 6 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» указано, что застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Суд исходит из того, что часть 6 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»  не регулирует вопросы применения коэффициентов, и не может рассматриваться как специальная норма по отношению к части 1 этой же статьи. То есть МРОТ применяется для определения размера пособий, но не используется в качестве минимальной суммы пособия.  

Таким образом, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что страховые взносы в сумме 931 рубль 63 копейки, пени в сумме 115 рублей 91 копейка и штраф в сумме 186 рублей 32 копейки начислены фондом правомерно.

Из оспариваемого решения фонда от 09.07.2013 № 21 следует, что фонд признал необоснованным невключение обществом в состав выплат, облагаемых страховыми 373 415 рублей 73 копеек оплаты  дополнительных выходных дней, предоставленных работникам общества для ухода за детьми-инвалидами.

Суд первой инстанции признал позицию фонда необоснованной, решение фонда от 09.07.2013 № 21 в данной части отменено. Фонд не согласен с  выводами суда первой инстанции по данному эпизоду.

Оценив доводы фонда, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Из положений части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ следует, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются, в том числе выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам (в редакции, действовавшей до 31.12.2010) в рамках трудовых отношений (в редакции, действующей с 01.01.2011).Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Статей 262 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка в порядке, который устанавливается федеральными законами.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 08.06.2010 № 1798/10 по делу № А71-3574/2009 выплаты за дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Принимая во внимание указанную правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что оплата дополнительных дней отдыха для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит.

Доводы апелляционной жалобы фонда, по сути оспаривающие изложенный вывод, основаны на ошибочном толковании норм материального права, в связи с чем подлежат отклонению как несостоятельные.

Принимая во внимание изложенное, требования общества  о признании недействительным решения фонда  от 09.07.2013 № 21 обоснованно удовлетворены судом первой инстанции в части доначисления обществу страховых взносов в размере 108 150 рублей 96 копеек, соответствующих сумм, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Из содержания  оспариваемого решения от 09.07.2013 № 21, пояснений представителей лиц, участвующих в деле, следует, что фонд доначислил обществу, в том числе 3 379 094 рубля 01 копейку страховых взносов в связи с необоснованным невключением обществом в состав выплат, облагаемых страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование 7 919 123 рубля 85 копеек компенсационных выплат и  3 381 045 рублей 63 копейки материальной помощи, выплаченных  в связи с выходом работников общества на пенсию.

Включая спорные выплаты в базу для исчисления страховых взносов фонд исходил из того, что данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Суд первой инстанции признал позицию фонда необоснованной, решение фонда от 09.07.2013 № 21 в данной части отменено. Фонд не согласен с  выводами суда первой инстанции по данному эпизоду.

Оценив доводы фонда, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как уже отмечалось согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Суд апелляционной инстанции исходит из того, что сам по себе факт наличия трудового договора между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда и произведены в рамках трудовых отношений.

Статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ подлежит применению в совокупности с положениями статьи 7 указанного Федерального закона и нормами трудового законодательства. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги). Следовательно, статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлены исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Предоставляемые работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение в связи с выполнением трудовой функции (работы).

В соответствии с положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации  трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.

В соответствии со статьей 40 Трудового кодекса Российской Федерации коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации  регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации  регулирует социально-трудовые отношения.

Из материалов дела и пояснений представителя общества следует, что компенсационные выплаты в связи с выходом работников общества на пенсию в 2011 году в сумме 7 919 123 рубля 85 копеек произведены на основании положений пункта 2.1.9 коллективного договора на 2010 – 2011 годы, зарегистрированного 28.12.2009 № 52 (в редакции постановления от 28.01.2011 №1/1), согласно которому работникам, увольняющимся с предприятия в связи с уходом на пенсию при достижении пенсионного возраста, в том числе льготного, в связи с получением работником инвалидности I  или II группы, производится компенсационная выплата в зависимости от  общего стажа работы на предприятии:

- от 10 до 15 лет – один среднемесячный заработок работника;

- от 15 до 20 лет – два среднемесячных заработка работника;

- свыше 20 лет – три среднемесячных заработка работника.

Материальная помощь в связи с уходом работников общества  на пенсию в 2012 году  в сумме 3 381 045 рублей 63 копейки выплачивалась обществом на основании положений пункта 2.1.7 коллективного договора на 2012 – 2013 годы, зарегистрированного 29.12.2011 №79, согласно которому лицам, увольняющимся с предприятия в связи с уходом на пенсию при достижении пенсионного возраста (женщины 55 лет, мужчины 60 лет), в том числе льготного, в связи с получением работником инвалидности I  или II группы, производится выплата единовременной материальной помощи в зависимости от  общего стажа работы на предприятии:

- от 10 до 15 лет – один среднемесячный заработок работника;

- от 15 до 20 лет – два среднемесячных заработка работника;

- свыше 20 лет – три среднемесячных заработка работника.

Из указанного определения не следует, что спорные выплаты можно отнести к элементам оплаты труда. Спорные выплаты выплачиваются один раз при наступлении определенных обстоятельств, и выплачиваются именно в  тот момент, когда отношения между сторонами прекращаются трудовые отношения, поскольку лица уходят на пенсию и трудовой договор прекращает свое действие, остаются только социально-правовые отношения.

Спорные выплаты носят компенсационный, социальный характер, основаны на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что суммы, поименованные как выплаты