Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела, в результате проверки налоговый орган отказал обществу в предоставлении налоговых вычетов на основании счетов - фактур составленных ООО «Агротех» за оказанные услуги финансовой аренды (лизинга) имущества по договорам аренды, в том числе от 28.09.2010 № 39, от 28.09.2010 № 310 на общую сумму 572 448 рубля.

Общество, в том числе в апелляционной жалобе указывает, что им представлены все документы, необходимые для получения налоговых вычетов по сделкам с ООО «Агротех» а выводы налогового органа и суда первой инстанции о нереальности спорных сделок являются необоснованными.

Оценив обстоятельства дела и доводы сторон, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В подтверждение права на налоговые вычеты обществом представлены договоры финансовой аренды (лизинга), в том числе: от 28.09.2010 № 39, от 28.09.2010 № 310 (т.3, л.д. 12-15, 27-34).

В соответствии с пунктом 1.1 указанных договоров Лизингодатель (ООО «Агротех») приобретает в собственность указанное Лизингополучателем (ЗАО «Искра Ленина») оборудование (Предмет лизинга), и предоставляет в финансовую аренду (лизинг) Лизингополучателю для предпринимательских целей на условиях, оговоренных настоящим договором. При этом, выбор продавца Предмета лизинга осуществляет Лизингодатель.

В подтверждение факта приобретения оборудования (Предмета лизинга) представлен договор купли-продажи от 24.09.2010 № 301 (с учетом дополнительного соглашения от 30.09.2010 №1) (т.3, л.д. 1-11), согласно которому ОАО «Саянмолоко» продает, а ООО «Агротех» покупает оборудование на сумму 225 640 185 рублей (включая НДС), в том числе: упаковочный автомат ТРАЗ/Flех - Тетра Брик Асептик 1000/500 мл. Свэр с системой открывания StreamСаг (заводской номер 21214/00058), емкости с перемешивающим устройством тип (Е-П) объемом 30 м. куб. (заводские номера Т910.000/4, Т910.000/2, Т910.000/3); емкость с перемешивающим устройством тип (Е-П) объемом 10 м. куб. (заводской номер Т909.000/1).

В соответствии пунктами 1.3, 2.1 договора купли-продажи от 24.09.2010 № 301 покупатель (ООО «Агротех») приобретает оборудование с целью дальнейшей передачи его в лизинг. Приемка оборудования по количеству, проверка его комплектности и качества осуществляются в месте его фактического нахождения на складе продавца (ОАО «Саянмолоко»).

К договору № 301 приложены акты приема - передачи оборудования, в том числе от 30.09.2010 № 1, от 08.10.2010 № 2, согласно которым ОАО «Саянмолоко» передало в адрес ООО «Агротех» оборудование, в том числе: емкости с перемешивающим устройством тип (Е-П), объемом 10 и 30 м. куб.; упаковочный автомат ТРАЗ/Flех - Тетра Брик Асептик 1000/500 мл. Сквэр с системой открывания StreamСар.

Кроме того, представлены договоры аренды оборудования, в том числе: от 21.02.2011 № 21-02-2011 (т. 3, л.д. 18-22) на срок с 31.02.2011 по 31.12.2011; от 01.01.2012 № 3-Искра (т.3, л.д. 23-25) на срок с 01.01.2012 по 31.12.2012, согласно которым ЗАО «Искра Ленина» (арендодатель) передано в аренду ОАО «Саянмолоко» (Арендатору) оборудование полученное на основании договоров финансовой аренды (лизинга), в том числе: от 28.09.2010 № 39, от 28.09.2010 № 310.

В соответствии с условиями договора аренды от 01.01.2012 № 3-Искра арендатор ежеквартально уплачивает арендодателю арендную плату в размере 3 млн. рублей (в том числе НДС). Размер арендной платы в течение срока действия договора остается неизменной.

Оборудование (упаковочный автомат ТРАЗ/Flех - Тетра Брик Асептик 1000/500 мл. Свэр с системой открывания StreamСар (заводской номер 21214/00058) приобретено ОАО «Саянмолоко» по контракту от 11.03.2010 № Е09774  (т.3, л.д. 84-149, т.4 л.д. 1-8) заключенному с ЗАО «Тетра Пак» (Продавец).

В силу пункта 14.5 контракта от 11.03.2010 № Е09774 до осуществления полной оплаты по контракту покупатель не имеет права совершать в отношении оборудования любые действия, связанные с отчуждением оборудования в собственность другим лицам, передавать права владения, пользования и распоряжения оборудованием, передавать в аренду, отдавать оборудование в залог (за исключением залога Продавцу) и обременять его другим способом.

Условия платежа определены разделом 3 контракта. Пунктом 3.1 указанного раздела контракта от 11.03.2010 № Е09774 предусмотрено, что оплата производится следующим образом: 30% от суммы контракта в течение 14 календарных дней с даты подписания контракта; 60% в течение 14 календарных дней со дня уведомления о готовности оборудования к отгрузке; 10% в течение 5 календарных дней со дня подписания сертификата готовности к эксплуатации.

Монтаж и пуско-наладка упаковочного автомата произведены представителями ЗАО «Тетра Пак» в ноябре, декабре 2010 года на территории ОАО «Саянмолоко» по адресу: г. Саяногорск, ул. Металлургов, 2, что подтверждается соответствующими приложениями к контракту. Так, в соответствии с приложением 4-2 «Сертификат механической готовности» к контракту (т.4 л.д. 20), монтаж оборудования завершен 17.11.2010. Согласно приложению 5-2 «Сертификат готовности Оборудования линии к эксплуатации» (т.4 л.д. 15) к контракту, пуско-наладка вышеуказанного оборудования завершена 17.12.2010.

Таким образом, в силу пунктов 3.1, 14.5 контракта от 11.03.2010 № Е09774 до дня подписания сертификата готовности к эксплуатации (17.12.2010) ОАО «Саянмолоко» не имело права совершать в отношении оборудования любые действия, связанные с отчуждением оборудования в собственность другим лицам, передавать права владения, пользования и распоряжения оборудованием, передавать в аренду.

Анализируя представленные ОАО «Саянмолоко» документы (в том числе оборотно-сальдовые ведомости по счету 43 «Готовая продукция» т.5, л.д. 137-145), налоговый орган пришел к выводу, о подтверждении факта исполнения указанных пунктов контракта от 11.03.2010 № Е09774, действия по отчуждению оборудования ОАО «Саянмолоко»  не совершались, поскольку в декабре 2010 года ЗАО «Тетра Пак» проводило обучение работников ОАО «Саянмолоко», в качестве операторов для работы на данном оборудовании, согласно ответу ЗАО «Тетра Пак» от 17.05.2013 № 1005 (т.4 л.д ) в период с 19.10.2010 по 19.11.2010 им осуществлялся монтаж оборудования по адресу ОАО «Саянмолоко». Кроме того, начиная с 4 квартала 2010 года, на спорном оборудовании ОАО «Саянмолоко» осуществляло выпуск готовой продукции.

Таким образом, оборудование, приобретенное у ОАО «Саянмолоко» для передачи в лизинг (по договору купли-продажи от 24.09.2010 № 301) передано ему же (ОАО «Саянмолоко») в аренду (по договору аренды оборудования от 21.02.2011 № 21-02-2011, от 01.01.2012 № 3-Искра). При этом спорное оборудование в указанный период находилось в собственности ОАО «Саянмолоко».

По мнению налогового органа деловая (разумная) цель перемещения оборудования от ОАО «Саянмолоко» к ЗАО «Искра Ленина» и обратно отсутствует. Фактически взаимозависимыми лицами создан фиктивный документооборот по передаче оборудования в целях наращивания расходов связанных с лизингом и арендой спорного оборудования. При этом, расходов общество не понесло, поскольку, как установлено налоговым органом перечисленные им денежные средства в этот же день вернулись на его расчетный счет.

В налоговый орган не было представлено надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих факт перемещения оборудования в рамках договоров лизинга с последующей передачей в аренду (в рамках договоров аренды).

В соответствии с пунктом 3.2 раздела 3 «Условия поставки и передачи предмета лизинга» договоров лизинга от 28.09.2010 №№ 39, 310 лизингополучатель (ЗАО «Искра Ленина») доставляет Предмет лизинга до места его эксплуатации самостоятельно и за свой счет со склада Продавца Предмета лизинга (ОАО «Саянмолоко») по адресу: Республика Хакасия, г. Саяногорск, ул. Металлургов, 2. Указанный адрес является адресом фактического местонахождения ОАО «Саянмолоко» и адресом регистрации обособленного подразделения ОАО «Саянмолоко».

В целях подтверждения факта доставки оборудования (упаковочного автомата, перемешивающей емкости объемом 10 м. куб.) от ОАО «Саянмолоко» в адрес ЗАО «Искра Ленина», обществом представлены документы, в том числе: путевые листы, товарно-транспортные накладные.

Представленные обществом путевые листы содержат сведения о наличии у ЗАО «Искра Ленина» прицепной техники с государственными номерами «58-12», «30-49». Однако, Межмуниципальным отделом МВД РФ «Минусинский» сообщено, что в базе данных ОГИБДД сведения о регистрации прицепов, содержащих в государственных номерах цифры 58-12, либо 30-49 отсутствуют (т.5, л.д. 152). Кроме того, согласно пояснениям общества, представленным на требование налогового органа от 17.12.2012 № 2192 (входящий от 27.12.2012 №5969) (т.6 л.д. 4) прицепная техника с государственными номерами «58-12», «30-49» в спорном периоде у общества отсутствовала.

Таким образом, представленные в подтверждение факта доставки оборудования  в адрес ЗАО «Искра Ленина» путевые листы содержат недостоверную информацию.

Из анализа представленных путевых листов следует, что предмет лизинга (упаковочный автомат, емкость объемом 10 м. куб.) перевезен водителями общества, в том числе: Тупициным А.И., Голубевым С.В. Однако, из показаний указанных лиц, зафиксированных протоколами допросов от 15.04.2011 (т.4 л.д. 134-139, 144-149) следует, что они перевозили ящики, бочки, упаковки. Следовательно, факт перевозки спорного оборудования указанные лица не подтвердили.

Из анализа представленных товарно-транспортных накладных следует, что отпуск груза (упаковочного автомата, емкости объемом 10 м. куб.) разрешил директор общества – Медведев И.А., отпуск груза произвел заместитель директора общества – Марфин В.И., который согласно путевым листам являлся сопровождающим груза.

Однако, из показаний Медведева И.А., зафиксированных в протоколе допроса от 12.09.2012 (т.4, л.д. 109-129), следует, что кто из водителей осуществлял перевозку оборудования с территории, расположенной по адресу г. Саяногорск, ул. Металлургов, 2 до склада ЗАО «Искра Ленина» он не знает, каким образом и где происходила передача оборудования ЗАО «Искра Ленина» свидетель не помнит. Перевозка емкостей с перемешивающим устройством объемом 10, 30 м. куб. осуществлялась наемным транспортом, при этом с какой организацией был заключен договор доставки оборудования он не помнит.

Из показаний Марфина В.И., зафиксированных в протоколе допроса от 15.10.2012 (т.4, л.д. 97-107), следует, что факт перемещения груза он не отрицает. При этом, кто отпускал оборудование, от какой организации сопровождал груз в период с 01.10.2010 по 31.03.2011, он не помнит. Со слов свидетеля в период с 01.10.2010 по 31.03.2011 из г. Саяногорска перевозили бочки, запасные части, сыр, масло, сухое молоко. Емкость с перемешивающим устройством объемом 10 м. куб. перевозили в сборном виде на автомобиле КАМАЗ, принадлежащем ЗАО «Искра Ленина». Какая организация являлась грузоотправителем данной емкости ему неизвестно.

В свою очередь, налоговым органом установлено, что габариты приобретенного обществом у ООО «Агротех» в лизинг оборудования превышают габариты кузова автомобиля, следовательно, не позволяют осуществить его перемещение посредством транспортного средства (КАМАЗ 45143-112-15), которое согласно представленным товаросопроводительным документам использовалось для перевозки.

Так, согласно техническому паспорту диаметр емкости с перемешивающим устройством тип (Е-П) объемом 10 м. куб. составляет 2 500 мм (т.6 л.д. 77-116).  При этом, согласно данным завода-изготовителя (ОАО «Нефтекамский завод») (т.6 л.д. 66-67) ширина платформы автомобиля КАМАЗ К 45143-112- 15 составляет 2300 мм.

Из материалов проверки следует, что на перевозку емкостей с перемешивающим устройством, объемом 30 м. куб. между обществом (Заказчик) и ЗАО «Тубинск» (Перевозчик) заключен договор перевозки грузов от 30.09.2010 № 145 (т.5 л.д. 41-46), при этом наименование груза в договоре не указано.

В подтверждение факта исполнения указанного договора представлены акты сдачи - приема услуг (работ), в том числе акт № 61 (т.5 л.д. 48), в отношении которого установлено следующее.

В соответствии с пунктом 3.1 договора финансовой аренды (лизинга) от 28.09.2010 № 310 передача Предмета лизинга Лизингополучателю осуществляется на основании Акта приема - передачи, в день поставки (передачи) Предмета лизинга.

Согласно данным Акта приема-передачи оборудования (приложение № 4 к договору финансовой аренды (лизинга) от 28.09.2010 №310) Оборудование (емкости с перемешивающим устройством, в том числе объемом 30 м. куб. в количестве 3 штук) передано 01.10.2010. Согласно данным акта № 61 две емкости с перемешивающим устройством тип (Е-П) объемом 30 м. куб. перевезены из г. Саяногорска (от продавца - ОАО «Саянмолоко») в с. Тесь, Минусинского района (адрес лизингополучателя - ЗАО «Искра Ленина») 30.09.2010.

То есть емкости с перемешивающим устройством тип (Е-П) объемом 30 м. куб. перевезены из г. Саяногорска в адрес покупателя до их передачи покупателю (01.10.2010).

Согласно акту № 62 сдачи-приемки услуг (работ) по счету 62 от 01.10.2010 ЗАО «Тубинск» 01.10.2010 оказало ЗАО «Искра Ленина» перевозку емкости с перемешивающим устройством тип (Е-П) объемом 30 куб. м. в количестве 1 шт. из г. Саяногорска в с. Тесь, Минусинского района, согласно счета 62 от 01.10.2010.

Из анализа представленных ЗАО «Тубинск» путевых листов следует, что ЗАО «Тубинск» 30.09.2010 и 01.10.2010 осуществлял грузоперевозки для ЗАО «Искра Ленина» на автомобилях Камаз 5410 с применением прицепной техники (прицепа - самосвала) марки А496.

Налоговым органом от Межмуниципального отдела МВД России «Краснотуранский» получен ответ (вх. от 23.04.2013 № 12940) (т.5, л.д. 33-40), в котором указано, что согласно базы данных РЭГ ОГИБДД МО МВД России «Краснотуранский» автомобили КАМАЗ 5410 государственный номер С955ТЕ/24, КАМАЗ 5410 государственный номер С950ТЕ/24, КАМАЗ 5410 государственный номер У220ОН/24 и прицепы А496 государственный номер МО 1992/24, А496 государственный номер МВ1864/24, А496 государственный номер КМ1283/24 зарегистрированы за предприятием ЗАО «Тубинск» Краснотуранского района.

Исходя из информации, содержащейся в базе данных «Инженерно-технического обеспечения АПК России» ГВЦ