Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.07.2008 по делу n А74-3040/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

по НДПИ за сентябрь 2006 года, в которой указало количество доброго полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 8 процентов, в размере     671.730 тысяч тонн, и подлежащий уплате в бюджет НДПИ в размере 8 651 427 руб. (т. 5, л.40)

26.12.2006 общество представило в налоговый орган первую уточнённую налоговую декларацию по НДПИ за сентябрь 2006 года, в которой в результате уменьшения стоимости единицы добытого полезного ископаемого сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшена на 190 362 руб. (в настоящей декларации к уплате начислен налог в сумме 8 461 065руб., т.5,л. 74)

09.04.2007 общество представило в налоговый орган вторую уточнённую налоговую декларацию по НДПИ за сентябрь 2006 года, в которой указало количество добитого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 8 процентов 569.760 тысяч тонн, а также количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 0 процентов, в размере 101.970 тысяч тонн (строка 090 раздела 2.1, код основания налогообложения «1050»), и подлежащий уплате в бюджет НДПИ в размере 7176 658 ру5. (т,5, л. 80).

27.11.2006 общество представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДПИ за октябрь 2006 года, в которой указано количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 8 процентов, в размере 810.3 тысяч тонн, и подлежащий уплате в бюджет НДПИ в размере 10 869 557 руб. (т.5, л. 112).

26.12.2006 общество представило в налоговый орган первую уточнённую налоговую декларацию по НДПИ за октябрь 2006 года, в которой в результате уменьшения стоимости единицы добытого полезного ископаемого сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшена на 152 722 руб. (в данной декларации к уплате начислено 10 716 835 руб. (т. l5, л. 118).

09.04.2007 общество представило в налоговый орган вторую уточнённую налоговую декларацию по НДПИ за октябрь 2006 года, в которой указало количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 8 процентов, в размере 687.300 тысяч тонн, а также количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 0 процентов, предусмотренной подпунктом 5 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 123.000 тысяч тонн (строка 090 раздела 2.1, код основания налогообложения «1050»), и подлежащий уплате в бюджет НДПИ в размере 9 090 066 руб. (т.5, л. 124).

25.12.2006 общество представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДПИ за ноябрь 2006 года, в которой указано количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 8 процентов, в размере 685.57 тысяч тонн, и подлежащий уплате в бюджет НДПИ в размере 8 872 438 руб. (т.6, л.3).

10.04.2007 общество представило в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию по НДПИ за ноябрь 2006 года, в которой указало количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 8 процентов, в размере 581.500 тысяч тонн, а также количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 0 процентов, в размере 104.070 тысяч тонн (строка 090 раздела 2.1, код основания налогообложения «1050»), и подлежащий уплате в бюджет НДПИ в размере 7525 596 руб. (т.6, л. 9).

22.01.2007 общество представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДПИ за декабрь 2006 года, в которой указало количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 8 процентов, в размере 679.400 тысяч тонн, и подлежащий уплате в бюджет НДПИ в размере 9 049 608 руб. (т.1, л. 26).

15.02.2007г. общество представило в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию по НДПИ за декабрь 2006 года, в которой указало количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 8 процентов, в размере 581.500 тысяч тонн, а также количество добытого полезного ископаемого, облагаемого но налоговой ставке 0 процентов, в размере 103.130 тысяч тонн (строка 090 раздела 2.1, код основания налогообложения «1050»), и подлежащий уплате в бюджет НДПИ в размере 7745 580 руб. (т. 6, л. 32).

Из приведенных деклараций следует, что в качестве добытого полезного ископаемого налогоплательщик указал многокомпонентную комплексную руду (код строки 010) и применил ставку 0 процентов при добыче полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, предусмотренную подпунктом 5 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации.

05.07.2007 налоговый орган по результатам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации за январь 2006 года принял решение № 3757 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности в связи с наличием переплаты по карточке лицевого счёта налогоплательщика (сумма переплаты в решении не указана). В пункте 2 резолютивной части решения обществу предложено уплатить в срок, указанный в требовании, суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) налога 611 323 руб. НДПИ за январь 2006 года (т. 1, л.88-89).

31.08.2007 налоговым органом по результатам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации за февраль 2006 года принято решение № 1285 ДСП об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности в связи с наличием в карточке лицевого счёта налогоплательщика переплаты в сумме 15 573 837 руб. 15 коп. В пункте 2 резолютивной части решения обществу предложено уплатить недоимку в сумме 835 776 руб. НДПИ за февраль 2006 года. (т.З, л. 36-39).

По результатам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации за март 2006 года принято решение от 31.08.2007 № 1283 ДСП об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности в связи с наличием в карточке лицевого счёта налогоплательщика переплаты в сумме 15 573 837 руб. 15 коп. В пункте 2 резолютивной части решения обществу предложено уплатить недоимку в сумме 811 776 руб. НДПИ за март 2006 года. (т.З, л.85-88).

По результатам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации за апрель 2006 года принято решение от 31.08.2007 № 1284 ДСП об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности в связи с наличием в карточке лицевого счёта налогоплательщика   переплаты в сумме   15 573 837 руб. 15 коп. В пункте  2 резолютивной части решения обществу предложено уплатить недоимку в сумме 820 512 руб. НДПИ за апрель 2006 года (т. 3 л. 130-133).

По результатам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации за май 2006 года принято решение от 31.08.2007 № 1288 ДСП об отказе в привлечении общее - налоговой    ответственности    в    связи    с    наличием         в    карточке    лицевого    налогоплательщика переплаты в сумме 15 573 837 руб. 15 коп. В пункте 2 резолютивной части решения обществу предложено уплатить недоимку в сумме 917 952 руб. НДПИ май 2006 года, (т.4, л. 29-32).

По результатам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации за июнь 2006 года принято решение от 31.08.2007 № 1286 ДСП об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности в связи с наличием в карточке лицевого счёта налогоплательщика переплаты в сумме 15 573 837 руб. 15 коп. В пункте 2 резолютивной части решении обществу предложено уплатить недоимку в сумме 904 896 руб. НДПИ за июнь 2006 года, (т.4, л.76-79).

По результатам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации за июль 2006 года принято решение от 31.08.2007 № 1287 ДСП об отказе в привлечении общества  к налоговой    ответственности    в    связи    с    наличием        в    карточке    лицевого    счёта налогоплательщика переплаты в сумме 15 573 837 руб. 15 коп. В пункте 2 резолютивной части решения обществу предложено уплатить недоимку в сумме 1 016 891 руб. НДПИ за июль 2006 года (т.4, л. 126-127).

По результатам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации за август 2006 года принято решение от 31.08.2007 № 1291 ДСП об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности в связи с наличием в карточке лицевого счёта налогоплательщика переплаты в сумме 15 573 837 руб. 15 коп. В пункте 2 резолютивной части решения обществу предложено уплатить недоимку в сумме 1 014 136 руб. НДПИ за август 2006 года (т. 5, л. 23-24).

По результатам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации за сентябрь 2006 года принято решение от 31.08.2007 № 1289 ДСП об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности в связи с наличием в карточке лицевого счета налогоплательщика переплаты в сумме 15 573 837 руб. 15 коп. В пункте 2 резолютивной части решения обществу предложено уплатить недоимку в сумме 1 284 407 руб. НДПИ за сентябрь 2006 года (т.5, л.).

По результатам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации за октябрь 2006 года принято решение от 31.08.2007 № 1290 ДСП об отказе в привлечении общества к налоговой    ответственности    в    связи    с    наличием        в карточке    лицевого    счёта налогоплательщика переплаты в сумме 15 573 837 руб. 15 коп. В пункте 2 резолютивной части обществу предложено уплатить недоимку в сумме 1 626 769 руб. НДПИ за октябрь 2006 года (т. 5, л. 107-108).

По результатам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации за ноябрь 2006 года принято решение от 31.08.2007 № 1293 ДСП об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности  в связи с наличием в карточке лицевого счета налогоплательщика переплаты в сумме 15 573 837 руб. 15 коп. В пункте 2 резолютивной части решения обществу предложено уплатить недоимку в сумме 1 346 842 руб. НДПИ за ноябрь 2006 года, (т.5, л. 147-148).

По результатам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации за декабрь 2006 года принято решение от 31.08.2007 № 1294 ДСП об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности в связи с наличием в карточке лицевого счёта налогоплательщика переплаты в сумме 15 573 837 руб. 15 коп. В пункте 2 резолютивной части решения обществу предложено уплатить 1 346 842 руб. НДПИ за декабрь 2006 года, (т. 1, л.14-15).

Основанием для доначисления заявителю налога на добычу полезных ископаемых послужили выводы инспекции о необоснованном применении обществом при исчислении налога ставки 0 процентов, предусмотренной подпунктом 5 пункта I статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду того, что технология извлечения комплексной руды предусмотрена техническим проектом и применяется налогоплательщиком с момента начала разработки Сорского месторождения до настоящего времени.

Общество, полагая, что указанные выше решения инспекции нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлениями о признании их незаконными.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность и обоснованность вынесенного судом первой инстанции решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной  жалобы.

В соответствии со статьей 9 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-01 «О недрах» и на основании лицензии на право пользования недрами серии АБН № 00302 ТЭ общество является пользователем недр на Сорском месторождении и осуществляет добычу молибденовых руд.

Общество является плательщиком налога на добычу полезного ископаемого в силу статьи  334 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что общество в качестве объекта налогообложения добытого полезного ископаемого указало многокомпонентную комплексную руду. Между сторонами отсутствует спор относительно указанного объекта налогообложения (по данному вопросу имеется вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Хакасия  (т. 3, л. 1-12).

В соответствии со статьей 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы, объема. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Пунктом 3.4. Положения об учетной политике, утвержденного обществом 10 февраля 2006 года, определено, что для целей налогового учета количество добытого полезного ископаемого определяется прямым счетом (т. 6, л. 66).

Основанием для доначисления заявителю налога на добычу полезных ископаемых послужили выводы инспекции о необоснованном применении обществом при исчислении налога ставки 0 процентов, предусмотренной подпунктом 5 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый орган полагает, что применение ставки 0 процентов возможно при добыче полезного ископаемого, остающегося во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их (полезных ископаемых) извлечения, тогда как технология добычи полезного ископаемого многокомпонентной комплексной руды на комбинате имеется.

Между сторонами отсутствует спор относительно расчета доначисления налога на добычу полезных ископаемых применительно к каждому налоговому периоду (т. 6, л. 60).

Согласно статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность