Постановление третьего арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 по делу n а74-4538/2009 по делу о признании незаконным решения налогового органа в части доначисления единого социального налога, начисления пени и штрафа за неуплату налога.суд первой инстанции арбитражный суд республики хакасия

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 31 мая 2010 г. по делу N А74-4538/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 30 апреля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 31 мая 2010 года.
Третий арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего - судьи Демидовой Н.М.,
судей: Бычковой О.И., Первухиной Л.Ф.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Плинокосовой М.А.,
при участии представителей:
открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод" (заявителя) - Цыпышевой С.А., на основании доверенности от 11.01.2010;
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия (ответчика) - Детиной В.Ю., на основании доверенности от 11.01.2010; Сигаевой Л.С., на основании доверенности от 11.01.2010;
общества с ограниченной ответственностью "АОМЗ-Сервис" (третьего лица) - Цыпышевой С.А., на основании доверенности от 15.12.2009;
общества с ограниченной ответственностью "АОМЗ" (третьего лица) - Цыпышевой С.А., на основании доверенности от 15.12.2009;
общества с ограниченной ответственностью "Научно-технический центр "АОМЗ" (третьего лица) - Цыпышевой С.А., на основании доверенности от 15.12.2009;
общества с ограниченной ответственностью "СБ-Сервис" (третьего лица) - Цыпышевой С.А., на основании доверенности от 15.12.2009,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод"
на решение Арбитражного суда Республики Хакасия
от 21 января 2010 года по делу N А74-4538/2009, принятое судьей Журба Н.М.,
установил:
открытое акционерное общество "Абаканский опытно-механический завод" обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением (требование которого изменено в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия от 31.08.2009 N 55 в части доначисления единого социального налога в сумме 6 831 383 рублей 89 копеек, начисления пени в сумме 2 254 191 рубля 20 копеек и штрафа в размере 1 366 276 рублей 78 копеек.
Определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 25.11.2009 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: общество с ограниченной ответственностью "АОМЗ-Сервис", общество с ограниченной ответственностью "АОМЗ", общество с ограниченной ответственностью "Научно-технический центр "АОМЗ", общество с ограниченной ответственностью "СБ-Сервис".
Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 21 января 2010 года заявление удовлетворено частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия от 31.08.2009 N 55 признанно незаконным в части начисления единого социального налога за 2006 - 2007 годы в сумме 86 768 рублей 39 копеек, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 17 353 рублей 68 копеек и пени в сумме 23 369 рублей. В удовлетворении остальной части требования отказано.
Не согласившись с данным решением, открытое акционерное общество "Абаканский опытно-механический завод" обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции изменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме (с учетом уточнения требований апелляционной жалобы от 30.04.2010). Полагает, что примененное судом первой инстанции толкование пункта 1 статьи 236, пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющее признавать объектом налогообложения по единому социальному налогу и включать в налоговую базу для его определения заработную плату работников других организаций, являющихся взаимозависимыми с организацией-налогоплательщиком лицами и применяющих упрощенную систему налогообложения, при которой единый социальный налог не уплачивается, противоречит статье 57 Конституции Российской Федерации и нарушает права организации-налогоплательщика, поскольку возлагает на него обязанность по уплате не установленного законом налога при том, что установленные законом налоги всеми организациями были уплачены. В апелляционной жалобе заявитель ссылается на следующие обстоятельства:
- судом первой инстанции не установлено каких-либо нарушений законодательства Российской Федерации (ни гражданского, ни налогового), совершенных заводом и обществами; вывод о получении необоснованной налоговой выгоды сделан на основании Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, которое не является нормативным правовым актом;
- доначисление открытому акционерному обществу "Абаканский опытно-механический завод" единого социального налога произведено налоговым органом на заработную плату работников иных юридических лиц, с которыми открытое акционерное общество "Абаканский опытно-механический завод" не заключало трудовые и гражданско-правовые договора, выплаты и иные вознаграждения которым не начислялись и не производились, в связи с чем, в силу пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении указанных лиц открытое акционерное общество "Абаканский опытно-механический завод" не является плательщиком единого социального налога, в силу пункта 1 статьи 236, пункта 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации, при отсутствии объекта налогообложения не имеет обязанности по его уплате; доначисление открытому акционерному обществу "Абаканский опытно-механический завод" единого социального налога на выплаты, произведенные своим работникам другими организациями, не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации, возлагает обязанность по уплате не установленного законом налога;
- по сделкам между взаимозависимыми лицами ограничение установлено только по ценам (пункт 2 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации), других ограничений действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено; при заключении и исполнении договоров возмездного оказания услуг не допущено нарушений Гражданского кодекса Российской Федерации; по отношению к привлеченным работникам открытое акционерное общество "Абаканский опытно-механический завод" не являлось работодателем и не производило им оплату труда;
- доначисление открытому акционерному обществу "Абаканский опытно-механический завод" единого социального налога в части взносов в Федеральный бюджет и Фонды социального и обязательного медицинского страхования на заработную плату работников иных обществ, при уплате последними установленных законом взносов в указанные фонды, является двойным налогообложением, не предусмотренным законодательством о налогах и сборах;
- установленные судом первой инстанции факты об оказании вновь созданными обществами услуг только открытому акционерному обществу "Абаканский опытно-механический завод" и отсутствии иной деловой активности не являются доказательством уклонения открытым акционерным обществом "Абаканский опытно-механический завод" от уплаты единого социального налога, поскольку открытое акционерное общество "Абаканский опытно-механический завод" является самостоятельным юридическим лицом и не обязано отвечать за деятельность других организаций;
- Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит ограничений по применению упрощенной системы налогообложения для взаимозависимых организаций, средняя численность которых суммарно превышает 100 человек;
- часть 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит запрета на переход на упрощенную систему налогообложения группы взаимозависимых организаций; действия открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод" и созданных обществ являются законной налоговой оптимизацией, не содержат состава налогового правонарушения, следовательно, не влечет за собой доначисление налога, начисления пени и налоговых санкций.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия считает решение суда первой инстанции вынесено в соответствии с нормами материального и процессуального права, выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.
Общество с ограниченной ответственностью "АОМЗ-Сервис", общество с ограниченной ответственностью "АОМЗ", общество с ограниченной ответственностью "Научно-технический центр "АОМЗ", общество с ограниченной ответственностью "СБ-Сервис" отзывы на апелляционную жалобу не представили.
В судебном заседании представитель открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод" поддержал требования апелляционной жалобы, сослался на изложенные в ней доводы. Заявил ходатайство о приостановлении рассмотрения апелляционной жалобы в связи с подачей жалобы в Конституционный суд.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 159, пунктом 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отказал в удовлетворении ходатайства, поскольку отсутствуют доказательства принятия жалобы к рассмотрению Конституционным Судом Российской Федерации
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия в судебном заседании доводы апелляционной жалобы не признал, сослался на доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил суд апелляционной инстанции оставить апелляционную жалобу без удовлетворения.
Представитель третьих лиц в судебном заседании поддержал позицию заявителя.
Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.
Открытое акционерное общество "Абаканский опытно-механический завод" зарегистрировано в качестве юридического лица 17.11.1993 регистрационной палатой администрации города Абакана за номером 447, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр юридических лиц 10.12.2002 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия за основным государственным регистрационным номером 1021900535513.
На основании решения от 30.12.2008 N 123 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет, в том числе, единого социального налога за период с 01.01.2006 по 31.12.2007.
Решением от 19.02.2009 N 123/3 проведение выездной налоговой проверки приостановлено. Решением от 18.05.2009 N 123/57 проведение выездной налоговой проверки возобновлено.
В ходе проверки налоговым органом установлены, в том числе, следующие обстоятельства:
В 2005 году руководством открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод" принято решение о реструктуризации общества путем создания нескольких самостоятельных юридических лиц:
- ООО "АОМЗ" (ОГРН 1051901017101, ИНН 1901067002): дата создания - 29.04.2005, юридический адрес - 655017, г. Абакан, ул. Павших Коммунаров, д. 131; основной вид деятельности - в области права, бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием; учредитель - Колесник Наталья Артемовна (работник открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод"), директор - Цыпышев Геннадий Иннокентьевич (генеральный директор открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод"), главный бухгалтер - Колесник Наталья Артемовна, которая приходится родной сестрой Цыпышевой Светлане Артемовне (супруге руководителя открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод");
- ООО "СБ-Сервис" (ОГРН 1051901051322, ИНН 1901067193): дата создания - 13.05.2005 года, юридический адрес - 655017, г. Абакан, ул. Павших Коммунаров, д. 131; основной вид деятельности - чистка и уборка производственных и жилых помещений и оборудования; учредитель - Цыпышева Светлана Артемовна (супруга генерального директора открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод"), директор - Васильев Николай Петрович (работник открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод"), главный бухгалтер - Колесник Наталья Артемовна, которая приходится родной сестрой Цыпышевой Светлане Артемовне (супруге руководителя открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод");
- ООО "АОМЗ-Сервис" (ОГРН 1051901051333, ИНН 1901067179): дата создания - 13.05.2005, юридический адрес - 655017, г. Абакан, ул. Павших Коммунаров, д. 131, основной вид деятельности - предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию станков; учредитель - Алыпов Владимир Владимирович (работник открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод"), директор - Юрьев Сергей Владимирович (работник открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод"), главный бухгалтер - Колесник Наталья Артемовна, которая приходится родной сестрой Цыпышевой Светлане Артемовне (супруге руководителя открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод");
- ООО "Научно-технический центр "АОМЗ" (ОГРН 1051901051311, ИНН 1901067161): дата создания 13.05.2005, юридический адрес - 655017, г. Абакан, ул. Павших Коммунаров, д. 131, основной вид деятельности - разработка проектов промышленных процессов и производств, относящихся к электротехнике, электронной технике, горному делу, химической технологии, машиностроению, а также в области промышленного строительства, системотехники и техники безопасности; учредитель - Цыпышев Геннадий Иннокентьевич (генеральный директор открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод"), директор - Беллер Александр Яковлевич (работник открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод"), главный бухгалтер - Колесник Наталья Артемовна, которая приходится родной сестрой Цыпышевой Светлане Артемовне (супруге руководителя открытого акционерного общества "Абаканский опытно-механический завод").
В мае 2005 года (сразу же после создания указанных выше юридических лиц) открытое акционерное общество "Абаканский опытно-механический завод" заключило с вновь созданными организациями договоры на оказание услуг: от 03.05.2005 N 01 - с ООО "АОМЗ", от 16.05,2005 N 02 - с ООО "СБ-Сервис", от 16.05.2005 N 03 - с ООО "АОМЗ-Сервис", от 16.05.2005 N 04 - с ООО "Научно-технический центр "АОМЗ".
Предметом указанных выше договоров являлось оказание обществами с ограниченной ответственностью услуг проверяемому налогоплательщику по письменной заявке последнего, оформленной в виде спецификаций. При