Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.05.2008 по делу n А33-12889/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - и на безвозмездной основе. Согласно пункту 2 данной статьи, носящему отсылочных характер, место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса. Нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено специальных норм по определению момента реализации товаров (работ, услуг). В статье 167 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен момент определения налоговой базы, который не аналогичен моменту реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, в целях исчисления налога на добавленную стоимость моментом реализации товаров (работ, услуг) является дата передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг.

По условиям договоров общества с контрагентами моментом выполнения условий договоров указана дата подписания сторонами акта сдачи-приемки, то есть, с данного момента к заказчику перешло право собственности на работы, выполненные обществом. Иное противоречит нормам гражданского законодательства.

Налогоплательщиком соблюден порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с авансовых платежей. Кроме того, пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации не ставит право налогоплательщика на применение налогового вычета в зависимость от момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), то есть поступления оплаты за реализованные результаты работ.

Таким образом, момент подписания сторонами сделок актов сдачи-приема выполненных работ (в рассматриваемой ситуации - декабрь 2005 года) и является моментом реализации выполненных работ, что свидетельствует об обоснованности отнесения налогоплательщиком к налоговым вычетам за декабрь 2005 года сумм налога, уплаченного с авансов, возвращенных организациям – заказчикам.

Суд первой инстанции правомерно признал выводы налогового органа в указанной части не соответствующими нормам Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, обоснованно признал недействительным в указанной части решение налогового органа.

Вместе с тем, суд первой инстанции сделал верный вывод о частичной обоснованности решения налогового органа от 09.06.2007 № 37 по данному эпизоду. Налоговый орган исключил из налоговых вычетов налог, исчисленный от авансов, возвращенных обществу «Саяногорский Алюминиевый Завод», в размере 59 992,60 рублей.

Как следует из материалов дела, обществом на основании платежного поручения от 30.11.2005 № 167 произведен возврат аванса в сумме 393 284,82 рублей (НДС - 59 992,60 рубля), полученного от заказчика по договору от 11.12.2200 № 03/204. По данному авансу реализация выполненных работ не производилась, что не оспаривается налогоплательщиком.

Учитывая, что положениями пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации право на отнесение к налоговым вычетам сумм налога, уплаченных с авансов, связано с подтверждением факта реализации выполненных работ, налогоплательщик не имел правовых оснований для отнесения указанной суммы налога к вычетам.

Таким образом, по данному эпизоду решение налогового органа соответствует закону в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за декабрь 2005 года в сумме 59 992,60 рублей и приходящейся на данную сумму налога пени в размере 425,39 рублей.

Налог на добавленную стоимость (основные средства).

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1)      товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2)      товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 и при наличии соответствующих первичных документов.

Из анализа приведенных норм следует, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Иных условий для применения налоговых вычетов законом не предусмотрено.

Из материалов дела следует, что обществом к налоговым вычетам за декабрь 2005 года предъявлен налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении анализатора площади поверхности SA3100 плюс, 90-250, 50/60, Гц (счет-фактура от 21.12.2005 № 194); лотка второго (500 листов) XEROX WC С 118/М 118 (счет-фактура от 01.12.2005 № 147351); шлагбаума G4000, опоры стрелы, обогревателя для шлагбаума, лампы сигнальной МГЦ считывателя SH-X5 (счет-фактура от 28.12.2005 № 1051) и услуг по монтажу оборудования согласно договору от 25.05.2005 № 03/1196, принятых по акту от 23.12.2005 (счет-фактура от 28.12.2005 № 1050).

Счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Факт оплаты заявителем выставленных ему счетов-фактур подтвержден платежными поручениями и налоговым органом не оспаривается. Помимо счетов-фактур и платежных документов налогоплательщиком в материалы дела представлены акты о приеме-передаче объектов, товарные накладные. Все счета-фактуры включены в книгу покупок за период с 01.01.2005 по 31.12.2005. Согласно карточкам счета 60 приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что единственным основанием для отказа в применении налоговых вычетов по данному эпизоду налоговый орган указал непринятие объектов на учет в качестве основных средств, поскольку к учету объекты приняты не на 01 счет «Основные средства», а на 08 счет, который предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»).

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о незаконности доводов налогового органа относительно того, что право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика только в момент принятия приобретенных объектов к учету по счету 01 «Основные средства».

В статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей порядок применения налоговых вычетов в отношении товаров (работ, услуг), не оговорен особый порядок вычета сумм налога для основных средств. Глава 21 Кодекса не уточняет, какой момент считается моментом принятия на учет основного средства для целей обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговый кодекс Российской Федерации не ставит в зависимость право налогоплательщика на применение налогового вычета от того обстоятельства, на каком счете должны быть учтены приобретенные товары, в частности, в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации не определено, что принятием товаров на учет является их отражение единственно на счете 01 «Основные средства».

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.02.2004 № 10865/03 разъяснено, что Налоговый кодекс Российской Федерации не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете плана счетов, важен факт принятия к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Общество на основании соответствующих первичных документов (товарных накладных, счетов-фактур, актов приема-передачи объектов) в регистрах бухгалтерского учета хозяйственные операции по приобретению основных средств фактически отразило по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Таким образом, факты приобретения основного средства, его оплаты и принятия к учету с отражением по соответствующему счету бухгалтерского учета свидетельствуют о соблюдении обществом условий предъявления к вычету уплаченных сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, налогоплательщиком доказано выполнение всех предусмотренных законом условий, необходимых для применения налоговых вычетов, что свидетельствует об отсутствии законных оснований для восстановления налога на добавленную стоимость на сумму излишне предъявленных налоговых вычетов за декабрь 2005 года в сумме 234 895,65 рублей и уменьшения налога за январь 2006 года, исчисленного в завышенных размерах, на сумму налоговых вычетов в размере 185 870,82 рублей.

Признавая требования общества обоснованными (за исключением эпизода по отнесению к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за декабрь 2005 года в сумме 59 992,60 рублей и приходящейся на данную сумму налога пени в размере 425,39 рублей), суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение налогового органа в части:

•         начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 32 940,14 рублей (пункт 2 резолютивной части решения);

•         предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в размере 32 940,14 рублей;

•         восстановления предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за декабрь 2005 года в сумме 17 863 240,65 рублей, увеличения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за май 2006 года в сумме 8 797,88 рублей (пункт 4.1 резолютивной части решения);

•         уменьшения на исчисленные в завышенных суммах налог на добавленную стоимость за январь 2006 года в размере 1 889 464,72 рублей и за февраль 2006 года в размере 15 800 753,9 рублей (пункт 4.2 резолютивной части решения);

•         уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за декабрь 2005 года в сумме 164 224,15 рублей (пункт 4.3 резолютивной части решения).

Земельный налог

Пунктом 7 части 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации в качестве одного из принципов земельного законодательства назван принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным, формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, передаваемые в аренду, взимается арендная плата.

Согласно статье 15 Закона Российской Федерации «О плате за землю» основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

В соответствии со статьей 16 Закона Российской Федерации «О плате за землю» юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их представления.

В соответствии со статьей 17 Закона Российской Федерации «О плате за землю» и статьи 6 Закона Красноярского края от 06.10.1994 № 3-48 «О плате за землю в Красноярском крае» юридические лица вносят суммы платежей за землю равными долями за 2004 год не позднее 15 июля и 15 ноября.

Из решения налогового органа следует, что основанием для доначисления налогоплательщику земельного налога послужило неисчисление им налога с даты фактического пользования земельным участком, которая, по мнению налогового органа, должна определяться с даты заключения договора купли-продажи земельного участка от 17.08.2004 и подписания акта приема-передачи.

Из материалов дела следует, что по договору купли-продажи земельного участка от 17.08.2004 обществом с ограниченной ответственностью «Инженерно-технологический центр» у открытого акционерного общества «Красноярский алюминиевый завод» приобретен земельный участок с кадастровым номером 24:50:0400302:0016, расположенный по адресу: Красноярский край, г. Красноярск, ул. Пограничников, 40. Согласно акту приема-передачи от 17.08.2005 заявитель принял указанный земельный участок для использования в производственных целях. Право собственности зарегистрировано 30.09.2004, что подтверждено свидетельством о государственной регистрации права серии 24 ДА № 008566.

За вышеуказанный земельный участок в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска обществом представлены налоговые декларации по земельному налогу за 2004 год (за период с 30.09.2004 по 31.12.2004), 2005 год (за период с 01.01.2005 по 31.12.2005), в которых земельный налог составил 23 647,00 рублей и 104 047,00 рублей, соответственно. В налоговой декларации по земельному налогу за 2004 год, представленной в налоговый орган, отражен земельный налог, расчитаный с даты получения организацией свидетельства на право собственности на землю (за период с 30.09.2004 по 31.12.2004).

Судом первой инстанции сделан неверный вывод о том, что фактическое пользование земельным участком, после подписания акта приема-передачи земельного участка, не имеет правового значения в рассматриваемой ситуации, обязанность по уплате земельного налога возложена собственника.

Право владения земельным участком у организации возникает на основании договоров купли-продажи земельных