Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.03.2008 по делу n А33-9556/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

со статьей 212 настоящего Кодекса. В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей, стоимость которых не превышает 4000 рублей.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит понятие «подарок», «вознаграждение», в связи с чем, в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации применяются институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства. Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе, исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что деньги могут быть предметом дарения, следовательно, при выдаче подарков (вознаграждений) в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

По пункту 6, 7 решения налогового органа.

Заявитель, расширяя социальный пакет для своих работников, берет на себя расходы по содержанию детей персонала предприятия в детских садах. Указанные выплаты прописаны в коллективном договоре, включены в начисленную заработную плату, по видам «Возмещение оплаты за детские сады» и отнесены к составу затрат как выплаты социального характера, не подлежащие налогообложению единым социальным налогом.

По мнению налогового органа, в соответствии с пунктами 2, 3 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, открытому акционерному обществу «Красноярская генерация» суммы выплаченного дохода в виде возмещения оплаты за детские сады следовало отнести на затраты предприятия, по статье расходы на оплату труда. Указанные расходы должны быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового Кодекса Российской Федерации включены в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

В результате данного нарушения налогоплательщику доначислен единый социальный налог в сумме – 5 748,55 рублей, в том числе в ФБ – 4 421,95 рубль, ФСС – 707,52 рублей, ТФОМС – 442,20 рубля, ФФОМС – 176,88 рублей. За несвоевременное перечисление единого социального налога на основании статьи 75 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщику начислена пеня в ФБ – 328,46 рублей, ФСС – 30,10 рублей, ТФОМС – 32,83 рубля, ФФОМС – 13,11 рублей.

Открытому акционерному обществу «Красноярская генерация» (по подразделению Красноярская ТЭЦ-3) доначислен единый социальный налог в сумме – 9 926,66 рублей, в том числе в ФБ – 2 290,77 рублей, ФСС – 1 107,20 рублей, ТФОМС – 763,59 рубля, ФФОМС – 419,97 рублей. За несвоевременное перечисление единого социального налога начислена пеня в части ФБ - 235,09 рублей, ФСС – 82,30 рубля, ТФОМС – 79,81 рублей, ФФОМС – 42,59 рубля.

Эти же факты повлекли занижение налогооблагаемой базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму – 22 109,76 рублей, что привело к неполному исчислению страховых взносов на сумму — 3 095,37 рублей, в т.ч. на выплату накопительной части трудовой пенсии – 884,39 рублей, на выплату страховой части трудовой пенсии – 2 210,98 рублей. В соответствии с пунктом 5 статьи 26 Федерального Закона № 167-ФЗ на суммы неполной уплаты страховых взносов налогоплательщику начислена пеня в сумме 232,33 рубля, в т.ч. по страховым взносам на накопительную часть – 65,61 рублей, страховым взносам на страховую часть – 166,72 рублей.

По Красноярской ТЭЦ- 3 занижение налогооблагаемой базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 38 179,45 рублей (выплаты на содержание детей в дошкольном учреждении) привело к неполному исчислению страховых взносов на сумму 5 345,13 рублей, в т.ч. на выплату накопительной части трудовой пенсии — 1 369,90 рублей, на выплату страховой части трудовой пенсии – 3 975,23 рублей, начислении пени в сумме 540,90 руб., в т.ч. по страховым взносам на накопительную часть 137,34 рублей, страховым взносам на страховую часть —            403,56 рубля.

Выводы налогового органа противоречат действующему законодательству.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполне­ние работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором. Статьей 237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды. К материальной выгоде относится, в частности, материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах работника (статья 237 Налогового кодекса Российской Федерации).

В то же время, согласно пункту 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) указанные в пунктах 1 и 2 данной статьи выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что оплата стоимости содержания детей в детских садах своим работникам оплачена обществом за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль.

При этом действие пункта 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на все доходы (прямые и косвенные), полученные работником, вне зависимости от того, произведены ли выплаты непосредственно работнику или за работника организацией. Пункт 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации, на который ссылается налоговый орган, не исключает материальную выгоду из числа выплат, предусмотренных пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы в виде компенсации платы за детские сады, понесенные налогоплательщиком в 2005 году, предусмотрены пунктом 6 «Льготы, гарантии и компенсации» Отраслевого тарифного соглашения в электроэнергетике Российской Федерации на 2005-2006 годы. Согласно пункту 6.2 указанного соглашения, организации, исходя из своих финансовых возможностей, предусматривают предоставление следующих льгот, гарантий и компенсаций... частичную или полную компенсацию расходов работникам на содержание в детских дошкольных учреждениях детей работников, в семьях которых сумма дохода на одного члена семьи не превышает 2 000 в месяц, на содержание детей в детских дошкольных учреждениях семьям, имеющим троих и более детей. Данная компенсация не закреплена в качестве обязательного условия в трудовых договорах между работодателем и работником, и предоставляется в зависимости от финансовых возможностей организации в данный период. Кроме того, данная компенсация является частичным возмещением уже понесенных затрат.

В соответствии с нормами статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы организации по компенсированию работникам платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, не связаны с деятельностью предприятия, направленной на получение дохода. Также не соответствуют они и нормам статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не являются расходами, связанными с содержанием работников, предусмотренными нормами законодательства, трудовыми контрактами и коллективными договорами.

Таким образом, учитывая социальный характер и компенсационный порядок выплаты компенсации за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, организация не принимает данные расходы в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, эти суммы не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет. Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. На основании статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 настоящего Федерального закона. Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Таким образом, не включение в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу и в расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование компенсации за детские сады работникам в сумме 60 289,21 рублей является правомерным.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено безусловных оснований для отмены решения суда первой инстанции от 09 октября 2007 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции от 09 октября 2007 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба налогового органа – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 09 октября 2007 года по делу № А33-9556/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий судья

Н.М. Демидова

Судьи:

О.И. Бычкова

Г.А. Колесникова