Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.12.2010 по делу n А33-2050/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений глав 21 и 25 Кодекса, регулирующих вычеты по налогам на добавленную стоимость и на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Кодекса требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Как следует из содержания оспариваемого решения налогового органа,  основанием для отказа в признании расходов при исчислении налога на прибыль и применении налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по причине представления оформленных от имени обществ «Артикс», «Борус», «Ирбис», «Сибтэкс», «Тотал», «Фобос», «Сибирьпромресурс» первичных документов, содержащих недостоверные сведения, и отсутствия реальных хозяйственных операций с указанными  организациями.

В подтверждение права на применение налоговых вычетов и расходов  в связи с наличием хозяйственных операций с обществом «Артикс» заявителем представлены договоры, счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, сметы, которые подписаны  от имени организации Савинкиным А.А.

Допрошенный в ходе выездной налоговой проверки (протокол от 14.03.2008 № 92)  Савинкин А.А. пояснил, что около двух лет назад к нему обратился знакомый Лобанов В. с просьбой помочь зарегистрировать указанную организацию. Регистрацией общества «Артикс» занимался Лобанов В. на основании представленного Савинкиным А.А. паспорта. Свидетель утверждал, что  фактически руководителем общества «Артикс» не являлся, никаких документов, связанных с осуществлением организацией финансово-хозяйственной деятельности, не подписывал, отчетность в инспекцию не представлял, денежными средствами организации не распоряжался.

Согласно данным выписки из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем  общества «Борус» являлся Хамлиев Таус Иванович, директором – Бондаренко Анна Ивановна.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Новосибирской области направлен запрос о проведении опроса учредителя общества «Борус» Хамлиева Т.И. (от 17.04.2009 исх. № 04-23/06671). На данный запрос получен ответ (от 23.04.2009 исх. № 10-23/004624) о невозможности проведения опроса Хамлиева Т.И. в связи с тем, что последний умер 05.06.2008 (сведения о регистрации акта гражданского состояния о смерти Хамлиева Т.И.).

На запрос о проведении опроса директора общества «Борус» Бондаренко А.И. (от 20.04.2009 исх. № 04-23/05987 дсп) из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №30 по г. Москве получен ответ (от 30.06.2009 исх. № 21-09/22795) о невозможности проведения опроса Бондаренко А.И. в связи с тем, что в назначенное время свидетель не явился.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Красноярска в ГУВД по г. Москве направлен запрос об оказании содействия в розыске и проведения опроса директора общества «Борус» Бондаренко А.И. (от 20.04.2009 исх. № 04-23/05987 дсп). На запрос получен ответ (от 25.05.2009 исх. №62/4/7376) о том, что по данным ОАСР УФМС России по г. Москве гражданка Бондаренко Анна Ивановна умерла в 2006 году.

По сведениям Единого государственного реестра юридических лиц  учредителем и руководителем общества «Ирбис» является  Лаптев А.Г.

На основании запроса Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Красноярска о проведении допроса учредителя и руководителя общества «Ирбис»              (от 03.08.2009 исх. № 04-23/12081 дсп), старшим участковым милиционером УВД по Дзержинскому району г. Новосибирска были получены показания свидетеля Лаптева А.Г. (протокол от 03.09.2009). Последний пояснил, что в 2005 году несколько раз в состоянии алкогольного опьянения с незнакомыми людьми ездил к нотариусу со своим паспортом и подписывал документы на открытие каких-то фирм. При этом Лаптев А.Г. утверждает, что никогда не являлся фактическим руководителем общества «Ирбис», никакие документы от имени общества не подписывал,  ничего о финансово-хозяйственной деятельности  общества не знает.

Имеющиеся в материалах дела документы, оформленные от имени общества «Сибтэкс», подписаны  Требисовой (Янать) К.С., которая пояснила (протокол допроса от 01.12.2008 № 77), что в 2004 году теряла сумку с паспортом в  электричке. С заявлением в милицию не обращалась; государственную регистрацию общества «Сибтэкс» не осуществляла, учредителем и руководителем указанного юридического лица не являлась, к финансово-хозяйственной деятельности данного общества отношения не имеет, документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью организации, не подписывала, денежными средствами на расчетном счете организации не распоряжалась, договоры не заключала, счета-фактуры, платежные поручения и иные документы не подписывала, доверенности не выдавала.

 Общество с ограниченной ответственностью «Тотал» зарегистрировано на имя                   Смотрина  А.С., который указан и в качестве  руководителя организации.

Смотрин А.С., допрошенный в качестве свидетеля (протокол допроса  от 01.07.2009          № 182), пояснил, что  зарегистрировал указанную выше организацию  за вознаграждение по просьбе своего знакомого Евгения. При этом Смотрин А.С. утверждал, что  фактически руководителем общества не являлся, никаких документов, связанных с осуществлением организацией финансово-хозяйственной деятельности, не подписывал, отчетность в инспекцию не представлял, денежными средствами организации не распоряжался.

Учредителем и руководителем  общества «Фобос» указан  Можейко А.С.  Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки от УНП ГУВД по Красноярскому краю получено  объяснение Можейко А.С., из содержания которого следует, что в мае 2006  года  к              Можейко А.С. обратился его знакомый Шапов Е. с просьбой предоставить за вознаграждение паспортные данные свидетеля. В июне Шапов Е. вновь обратился к Можейко А.С., но уже для подписания договора купли-продажи и еще нескольких документов, в которых фигурировало общество «Фобос». Можейко  А.С. не подтвердил факт своего участия в деятельности общества «Фобос», отрицал подписание  счетов-фактур.

В ходе проверки оперуполномоченным 15-го МОРО ОРЧ УНП ГУВД по Красноярскому краю Котельниковым А.Г. получены объяснения от 05.12.2007 Кейм Александра Геннадиевича, являющегося директором общества «Сибирьпромресурс».

Из объяснения  Кейм А.Г. следует, что директором общества «Сибирьпромресурс» он не является, данную организацию в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска не регистрировал, с налогового учета не снимал, в МИФНС РФ                             г. Ачинска на учет не ставил; учредителем не является; доверенности на осуществление данных действий никому не выдавал, право учреждать и регистрировать организации никому не предоставлял; порядок регистрации юридических лиц ему не известен; как осуществляется открытие расчетных счетов не знает; расчетные счета в банках не открывал, право на открытие счетов никому по доверенности не предоставлял; по открытым счета финансовые операции не проводил; денежные средства наличными не снимал; чековые книжки не подписывал, на чистых листах бумаги формата А4 свои подписи не ставил; паспорт не терял и в залог не передавал; на компьютере работать не умеет, нотариуса по фамилии Янголова не знает. В дополнение пояснил, что отчество во всех подписываемым им документах указывает, как и в паспорте «Геннадиевич». В документах общества «Сибирьпромресурс» указано отчество «Геннадьевич».

Таким образом,  спорные счета-фактуры подписаны  от имени  обществ «Артикс», «Ирбис», «Сибтэкс», «Тотал», «Фобос», «Сибирьпромресурс» лицами, отрицающими факт подписания первичных документов от имени данных организаций  и  факт руководства деятельностью  этих обществ.

Суд апелляционной инстанции считает, что показания лиц, указанных в первичных документах в качестве руководителей контрагентов общества, безусловно не подтверждают, что указанные лица не подписывали данные документы, однако их показания подлежат оценке в совокупности с иными доказательствами, свидетельствующими о невозможности совершения хозяйственных операций, на основании которых заявлены налоговые вычеты.

Отклонению подлежит довод заявителя о том, что протоколы допросов свидетелей являются недопустимыми доказательствами по делу, поскольку протоколы составлены в соответствии с требованиями налогового законодательства, указанным лицам до начала допроса разъяснены права и обязанности свидетеля, предусмотренные статьей 90 Кодекса и статьей 51 Конституции Российской Федерации; свидетели предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем имеются отметки в протоколах, удостоверенные личными подписями свидетелей.

Довод заявителя о том, что показания свидетелей в отсутствие заключения экспертизы не могут опровергнуть подписи указанных лиц в документах, подписанных от имени контрагентов, не может быть принят во внимание, так как недостоверность данных документов подтверждается также другими доказательствами.

Апелляционный суд считает несостоятельной ссылку заявителя на то, что осуществление Смотриным А.С. функций руководителя ООО «Тотал» установлено судебными актами по делу №А33-12427/08, поскольку в указанном деле участвовали другие стороны, установленные по нему обстоятельства не имеют в соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации преюдициального значения для рассмотрения настоящего дела.

ООО «Сибирьпромресурс» поставлено на учет в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю  10.11.2006, на балансе организации числятся основные средства, производственные активы, складские помещения и транспортные средства отсутствуют; сведения о численности работников за 2005-2006 не представлены; относится к категории проблемных налогоплательщиков с июля 2007 года, последняя отчетность представлена за 4 квартал 2006 года, суммы к уплате в бюджет незначительные (письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю от 11.07.2008 №11-24/06320, от 16.07.2008  № 14-34/02174 дсп).

Согласно акту об установлении местонахождения предприятия от 08.08.2008                             ООО «Сибирьпромресурс» не находится по адресу: г. Ачинск, ул. Дзержинского, 36.

Протоколом осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 30.06.2009 подтверждается отсутствие данной организации по адресу: г. Красноярск, ул. К. Маркса, 93. По данному адресу располагается администрация г. Красноярска и Федерация профсоюзов Красноярского края. Договоры аренды с ООО «Сибирьпромресурс» не заключались.

Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Красноярска от 19.06.2009 № 12-09/06127 дсп следует, что ООО «Тотал» относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую отчетность, последняя отчетность представлена за 12 месяцев 2006 года; сведения об активах, имуществе и транспортных средствах отсутствуют, основным видом деятельности указаны капиталовложения в ценные бумаги; численность работников составляет 0 человек; снято с учета 10.04.2007 по причине реорганизации в форме присоединения к ООО «Мурава».

Из протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 10.07.2009 № 74 следует, что общество «Тотал» не находится и не находилось по адресу: г. Красноярск,                      ул. Маерчака, 34, по указанному адресу находится восьмиэтажное административное здание, принадлежащее индивидуальному предпринимателю Таращанскому М.В.; договоры аренды и субаренды с   ООО «Тотал» не заключались.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району  г.Красноярска в письмах от 22.07.2008 № 12-09/06882 дсп, от 18.07.2008 № 12-09/06763 дсп сообщила, что общество «Фобос» относится к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с нулевыми показателями деятельности, отчетность представлена только за 1 квартал 2008 года; сведения о наличии транспортных и основных средств, лицензиях отсутствуют, численность сотрудников по данным отчетности на 01.01.2008 составляет 1 человек, ККТ не зарегистрирована.

ООО «Фобос» не находится и не находилось ранее по адресу: г. Красноярск,                               ул. Робеспьера,