Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.11.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товара на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным условием для представления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

В пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Согласно пункту 6 названной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Данные первичных документов, к которым относятся счета-фактуры, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Представленные документы должны отвечать предъявляемым требованиям к их содержанию, достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодатель связывает налоговые последствия, а также составлять единый комплект, позволяющий индивидуализировать конкретную хозяйственную операцию.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность произведенных расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов и заявление расходов.

Таким образом, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды и предъявления расходов является основанием для ее получения и их отнесения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеуказанном постановлении указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Прикладная геология»  требований о признании недействительным решения от 01.12.2009 № 29 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в обжалуемой части, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое решение не противоречит закону  и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, исходя из следующего.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «ТД Симул»:

обществом в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом с ограниченной ответственностью «ТД Силум» (ИНН 2464047820) представлен договор от 25.05.2007 № 25.05, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные.

На основании счетов-фактур обществом в июне, сентябре и октябре 2007 года заявлен налоговый вычет в сумме 102 982,00 руб.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «ТД Силум» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

согласно данным межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (письмо от 03.08.2009 № 14-29/07585), где общество «ТД Силум» с 28.05.2003 состояло на налоговом учете, 07.04.2008 организация переименована в общество с ограниченной ответственностью «Север» и снято с налогового учета в связи с изменением места нахождения.

В период постановки на учет декларации представлялись обществом с нулевыми показателями. Сведения о наличии имущества, транспорта, регистрации контрольно-кассовой техники отсутствуют. Адрес местонахождения: г. Красноярск, ул. Вавилова, 1Б. Руководителем общества в период с 28.05.2003 по 06.04.2008 являлся Пинкин Сергей Александрович.

Из письма общества «Фирма «Аверс» (исх. от 21.09.2009 № 2109/01), являющегося собственником здания по адресу: г. Красноярск, ул. Вавилова, 1Б, следует, что в 2004-2009 годах договоры аренды на офисные и складские помещения с обществом «ТД Силум» не заключались.

Из материалов дела следует, что договор на поставку товара, товарные и товарно-транспортные накладные, счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера общества «ТД «Силум» подписаны Пинкиным Сергеем Александровичем, который по данным единого государственного реестра юридических лиц в спорный период являлся одним из учредителей и руководителем общества «ТД Силум».

Из показаний Пинкина С.А. по факту регистрации общества «ТД Силум» (протокол допроса свидетеля от 12.02.2008 № 38) следует, что фактически учредителем и руководителем данной организации он не являлся. По просьбе знакомого по имени Александр за денежное вознаграждение зарегистрировал на свое имя несколько фирм, в том числе и общество «ТД Силум». В финансово-хозяйственной деятельности общества «ТД Силум» участия не принимал, налоговую отчетность не подписывал, денежными средствами не распоряжался. Взаимоотношений с другими организациями не имел, никаких договоров не заключал, документов не подписывал и доверенностей на совершение данных действий не выдавал.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Комета»:

в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по сделке с обществом с ограниченной ответственностью «Комета» (ИНН 2464101605) заявителем представлены: договор от 15.01.2007 № 15.01, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные, путевые листы.

На основании счетов-фактур обществом в феврале 2007 года заявлен налоговый вычет в сумме 381 356,00 руб.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Комета» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

по данным межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (письма от 28.08.2009 № 14-29/68524, 16.11.2009 № 11-06/11206), где общество «Комета» с 04.08.2006 состояло на налоговом учете, организация зарегистрирована по адресу: г. Красноярск, ул. Гладкова, 4, 709, который является адресом «массовой регистрации». Последняя отчетность представлена обществом за январь 2007 года. По данным отчетности численность организации составляет 1 человек, сведения о наличии имущества, о зарегистрированных транспортных средствах отсутствуют.

Из протоколов обследования помещений от 25.12.2007, 15.06.2009 следует, что по адресу: г. Красноярск, ул. Гладкова, 4, общество «Комета» не находится. Договоры аренды с собственником здания (ОАО «Красноярский леспромхоз») на помещения с обществом «Комета» не заключались.

Из материалов дела следует, что договор на поставку товара, товарные и товарно-транспортные накладные, счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера общества «Комета» подписаны Бориным Анатолием Вячеславовичем, который по данным единого государственного реестра юридических лиц является учредителем и руководителем общества «Комета».

Согласно показаниям Борина А.В (протоколы допроса свидетеля от 28.11.2008 и 15.07.2009) регистрацию общества с ограниченной ответственностью «Комета» он не осуществлял, в 2006 году терял паспорт. Учредителем и руководителем общества «Комета» он не являлся; к финансово-хозяйственной деятельности данного общества отношения не имеет; документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации не подписывал, расчетных счетов не открывал, денежными средствами на расчетном счете организации не распоряжался, договоров с какими-либо контрагентами не заключал, счетов-фактур, товарных и товарно-транспортных  накладных, актов или иных документов не подписывал, доверенностей на совершение данных действий не выдавал.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Альтернатива»:

в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по сделке с обществом с ограниченной ответственностью «Альтернатива» (ИНН 5405318859) заявителем представлен договор от 28.02.2007 № 28.02, счет-фактура от 27.02.2007 № 107, товарная и товарно-транспортная накладная.

На основании указанного счета-фактуры обществом в июле 2007 года заявлен налоговый вычет в сумме 39 600,00 руб.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Альтернатива» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

согласно сведениям Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска (письмо от 07.10.2009 №18-11.2/15336) общество «Альтернатива» поставлено на налоговый учет 06.02.2006. Адрес регистрации и постоянно действующего исполнительного органа: г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 280. Руководителем общества является Дергачев Евгений Олегович. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 6 месяцев 2008 года, отчетность представлена с «нулевыми» показателями. По данным отчетности численность организации составляет 0 человек. Сведения о регистрации контрольно-кассовой техники, об имуществе и транспортных средствах отсутствуют.

Согласно акту обследования от 25.08.2009 общество «Альтернатива» по адресу: г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 280 не находится. Из письма собственника здания (общества «Красный рекорд УК») договоры аренды с обществом «Альтернатива» никогда не заключались.

Из материалов дела следует, что счета-фактуры и накладные от имени руководителя и главного бухгалтера общества «Альтернатива» подписаны Дергачевым