Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.10.2010 по делу n А33-4148/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Из материалов дела следует, что в результате проведения выездной налоговой проверки общества с ограниченной ответственностью «РУТАС» налоговый орган пришел к выводу о неправомерности предъявления налогоплательщиком к вычету 489 862 рублей 37 копеек налога на добавленную стоимость за март, апрель и август 2006 года и включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за 2006 год, 2 721 457 рублей 63 копейки затрат по оплате работ, выполненных обществами «Оптима», «Акван» и «Сибтехнострой», а также поставки обществом с ограниченной ответственностью «Оптима» комплектующих материалов, по мотивам не подтверждения реальности совершения хозяйственных операций с данными контрагентами.

Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой».

В 2006 году общество с ограниченной ответственностью «Рутас» отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 84 745 рублей 76 копеек затрат на уплату стоимости работ по определению места прохождения кабелей напряжением 6 кВ длиной  15 км и кабелей напряжением 10 Кв длиной 25 км на открытом акционерном обществе «САЗ», выполненных обществом с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» на основании заключенного между обществом с ограниченной ответственностью «РУТАС» (заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» (исполнитель) договора на оказание услуг от 01.07.2006 № 34. На основании счета-фактуры от 15.08.2006 № 142, выставленного обществом с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой», обществом с ограниченной ответственностью «РУТАС» заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 15 254 рублей 24 копеек.

Общество с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» (ИНН 2466139065) зарегистрировано в качестве юридического лица 17.11.2005 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска по адресу места нахождения: г. Красноярск,          ул. Дзержинского, д. 26, оф. 212; по указанному адресу не располагается (акт обследования помещения от 08.05.2007, протокол обследования от 22.01.2008). Данный адрес является адресом «массовой» регистрации юридических лиц.

Учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» является Хомяков С.Ю., являющийся «массовым» учредителем и руководителем юридических лиц.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основной вид осуществляемой обществом с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» деятельности - монтаж металлических строительных конструкций; дополнительные - производство электромонтажных, изоляционных, санитарно-технических работ.

Численность работников составляет 1 человек; сведения о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ в налоговый орган за 2006 год не представлялись; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе общества с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» не числится; налоговые декларации по налогу на прибыль за 2006 год и налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2006 года представлены в налоговый орган с «нулевыми» показателями, последняя налоговая отчетность представлена за 2006 год (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                       г. Красноярска от 28.05.2009 № 14-34, 14-34/02133).

Хомяков С.Ю. при допросах (протоколы допроса от 29.01.2008 № 1, от 11.11.2009 № 280) пояснил, что занимал должность руководителя общества с ограниченной ответственностью  «Сибтехнострой» формально, организация фактически никакой финансово-хозяйственной деятельности не вела, целью ее создания было предоставление юридическим лицам услуг по транзиту перечисления денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» с целью последующего обналичивания, с руководителем общества с ограниченной ответственностью «РУТАС» Кузьминым С.В. не знаком.

Прокуратурой Красноярского края возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного частью 2 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, по факту уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере обществом с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой» (письмо Управления по налоговым преступлениям Главного управления внутренних дел по Красноярскому краю от 21.02.2008 № 11/4 -1616).

Из выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью  «Сибтехнострой» (письмо общества с ограниченной ответственностью «ФКБ «Юниаструм банк» от 23.11.2007 № 3063/1-0700) усматривается, что денежные средства, поступающие на счет общества с ограниченной ответственностью «Сибтехнострой», в том числе, от общества с ограниченной ответственностью «РУТАС», в день поступления или на следующий день перечислялись на счета иных организаций с назначением платежа - «покупка ценных бумаг, за товар, оплата за лесоматериалы, строительные материалы» или выдавались физическим лицам: Поздееву М.Ю. (за 2006 -2007 годы выдано 24 000 000,00 рублей), Волкову Е.Н. (за 2006 - 2007 годы выдано 25 000 000,00 рублей), Мокшиной Н.В. (за 2006 - 2007 годы выдано                              1 500 000,00 рублей), Костенко В.А. (за 2006 - 2007 годы выдано 5 000 000,00 рублей).

При допросе Поздеева М.Ю. (протокол допроса от 31.03.2008) он пояснил, что знакомый Костенко В. А. познакомил его с Мокшиной Н.В., которая предложила открыть на его имя расчетный счет в банке. В течение декабря 2006 года Поздеев М.Ю. по указанию Мокшиной Н.В. получал в банке наличные денежные средства каждый день в размере около 3 000 000,00 рублей и передавал их незнакомым ему людям. За оказанные услуги по обналичиванию денежных средств он получил вознаграждение в размере 8000,00 рублей. Аналогичные сведения при допросе сообщил Костенко В.А. (протокол допроса от 28.02.2008).

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Акван».

В 2006 году общество с ограниченной ответственностью «РУТАС» отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 84 745 рублей 76 копеек затрат на уплату стоимости работ по сбору исходных данных при системе электроснабжения 6-10 Кв открытого акционерного общества «Хакасский алюминиевый завод», выполненных обществом с ограниченной ответственностью «Акван» на основании заключенного договора на оказание услуг от 01.04.2006 № 6. На основании счета-фактуры от 18.04.2006 № 42, выставленного обществом с ограниченной ответственностью «Акван», обществом с ограниченной ответственностью «РУТАС» заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 15 254 рублей                    24 копеек.

Общество с ограниченной ответственностью «Акван» (ИНН 2464084685) зарегистрировано в качестве юридического лица 13.03.2006 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю по адресу места нахождения: г. Красноярск, ул. Гладкова,  д. 8. Данный адрес является адресом «массовой» регистрации юридических лиц. С 13.10.2006 общество с ограниченной ответственностью «Акван» изменило наименование на общество с ограниченной ответственностью «Парсек» и зарегистрировано по адресу места нахождения:                 г. Иркутск, ул. Российская, д. 10, оф. 502. По указанному адресу общество с ограниченной ответственностью «Акван» фактически не располагается. Учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Акван» до 13.10.2006 являлся Федотко А. В. (письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю от 15.10.2009 № 06-09/2/26207, от 16.11.2009 № 06-09/2/29223, Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному району г. Иркутска от 04.04.2008 № 07-02/69001).

Согласно сведениями Единого государственного реестра юридических лиц основной вид осуществляемой обществом с ограниченной ответственностью «Акван» деятельности - розничная торговля в неспециализированном магазине незамороженными продуктами, включая напитки и табачные изделия. Численность работников составляет 0 человек; налоговые декларации представлялись в налоговый орган с «нулевыми» показателями; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе общества с ограниченной ответственностью «Акван» не числилось (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 23.11.2009 № 11-06/11428).

Федотко А.В. при допросе (протоколы допроса от 05.11.2008, от 24.12.2009 № 289) пояснил, что никакого отношения к обществу с ограниченной ответственностью «Акван» не имел и не имеет, данную организацию на свое имя не регистрировал, ее руководителем никогда не являлся.

Из выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Акван» (письмо открытого акционерного общества «ФКБ «СДМ-Банк» от 10.09.2009 № 3066) усматривается, что денежные средства, поступающие на счет общества с ограниченной ответственностью «Акван», в том числе, от общества с ограниченной ответственностью «РУТАС», в день поступления или на следующий день перечислялись на счета иных организаций с назначением платежа «оплата за товар, за строительные материалы, за продукты, за различные товары», в том числе, на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Фактория», являющегося «проблемной» организацией, а также на счета физических лиц с назначением платежа - «погашение задолженности по векселю».

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Оптима»:

В 2006 году общество с ограниченной ответственностью «РУТАС» отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 2 551 966 рублей 11 копеек затрат на уплату стоимости работ по статистической обработке коммутационных перенапряжений при отключении синхронных и асинхронных высоковольтных двигателей и силовых трансформаторов; по тестированию трехфазных гасителей согласно техническому заданию; по математическому моделированию коммутационных перенапряжений в режиме однофазного замыкания на землю в сетях 6 -10 Кв и поставке комплектующих материалов, выполненных обществом с ограниченной ответственностью «Оптима» на основании заключенных договоров на оказание услуг от 02.02.2006 № 3/02, от 09.02.2006 № 5/02, от 03.04.2006 №10/04. На основании счетов - фактур от 01.03.2006 № 107, от 03.03.2006 № 112, от 03.03.2006 № 113, от 11.04.2006 №136, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Оптима», обществом с ограниченной ответственностью «РУТАС» заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 395 286 рублей 09 копеек.

Общество с ограниченной ответственностью «Оптима» (ИНН 2464080634) зарегистрировано в качестве юридического лица 12.01.2006 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Красноярскому краю по адресу места нахождения: г. Красноярск,                        ул. Ключевская, д. 69. По указанному адресу фактически не располагается (протоколы обследования от 27.06.2008, от 27.07.2009).

Согласно сведениями Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Оптима» является Гайко А.В., зарегистрированный также учредителем 30 иных организаций и руководителем 20 иных организаций. Основной вид осуществляемой обществом с ограниченной ответственностью  «Оптима» деятельности - оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; дополнительные - розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, оптовая торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями. Численность работников составляет 0 человек; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе общества с ограниченной ответственностью «Оптима» не числится; последняя налоговая отчетность представлена за             1 квартал 2006 года с «нулевыми» показателями (письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 05.08.2009 № 14-29/07671, от 16.01.2009 № 11-06/00381).

Гайко А.В. при допросе (протокол допроса от 18.11.2009 № 279) пояснил, что никакого отношения к обществу с ограниченной ответственностью «Оптима» не имел и не имеет, данную организацию на свое имя не регистрировал, ее руководителем никогда не являлся.

Из выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Оптима» (письмо открытого акционерного общества «УралСиб» от 27.08.2009 № 07/1916) усматривается, что денежные средства, поступающие на счет общества с ограниченной ответственностью  «Оптима», в том числе, от общества с ограниченной ответственностью «РУТАС», в день поступления или на следующий день перечислялись на счета иных организаций с назначением платежа «оплата за зерно, за металлолом, за детские товары, за лом меди, за строительные материалы», в том числе, на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью  «СигмаСервис», являющегося «проблемной» организацией (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 23.11.2009 №11-06/11427), а также на счета физических лиц с назначением платежа - «погашение задолженности по векселю».

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о необоснованности применения налогоплательщиком                 489 862 рублей 37 копеек налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных обществами «Сибтехнострой», «Акван» и «Оптима», а также необоснованности отнесения обществом на расходы в целях налогообложения налогом на прибыль 2 721 457 рублей 63 копеек затрат по оплате работ, выполненных обществами «Оптима», «Акван» и «Сибтехнострой», поставленных обществом с ограниченной ответственностью  «Оптима» товаров.

Определяющим условием для установления факта получения налогоплательщиком обоснованной налоговой выгоды является реальность совершенных хозяйственных операций. Такая правовая позиция изложена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 №18162/09, от 09.03.2010 № 15574/09.

Следовательно, при представлении налоговым органом доказательств невозможности совершения хозяйственных операций, налоговая выгода может быть признана необоснованной.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 11.11.2008 № 9299/08 указал, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщикам, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Суд апелляционной инстанции считает, что налогоплательщиком не доказан факт реальности выполнения работ,