Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.09.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

за обществом не зарегистрировано (ответ ГИБДД ГУВД по Омской области от 09.10.2008 за исх.№19/2778);

- протоколом осмотра от 05.02.2009 ИФНС № 2 по Центральному административному округу г. Омска подтверждается, что общество   «ТоргСнабСтройСервис» по юридическому адресу не находится;

   - с момента регистрации (02.03.2007) по 18.10.2007 руководителем ООО «ТоргСнабСтройСервис» являлась Слободина Любовь Павловна, которая одновременно является учредителем в 4 организациях;

    - из протоколов допросов Слободиной Л.П. №1 от 05.03.2009 и 05.03.2009, проведенных инспекцией ФНС по Октябрьскому району г. Красноярска и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Красноярскому краю, следует, что свидетель не может пояснить, каким образом фирма зарегистрирована на ее имя, факт регистрации ООО «ТоргСнабСтройСервис» отрицает, налоговую отчетность не подписывала, договоры не заключала, доверенностей не выдавала;

    - из объяснения от 04.07.2009, данного сотруднику УНП ГУВД по Красноярскому краю, следует, что ООО «ТоргСнабСтройСервис» зарегистрирована ею за вознаграждение по просьбе незнакомого парня, которого звали Евгений, один раз она ездила к нотариусу и в банк, подписывала какие-то документы, руководство обществом Слободина Л.П. не осуществляла;

        - из анализа выписки по расчетному счету ООО «ТоргСнабСтройСервис» в Красноярском филиале АКБ «ЛАНТА-БАНК» следует, что при значительных оборотах уплата налогов не производилась. При этом, ООО «ТоргСнабСтройСервис» реализовывало лампы, пшеницу, выключатели, автоколеса, металлопрокат, векселя, моющие средства, лес круглый, мясо и рыбопродукцию, тару и т.д. Расходов на общехозяйственные нужды и на выплату заработной платы по выписке о движении денежных средств по расчетному счету не установлено.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Диал»:

при проведении контрольных мероприятий налоговым органом в отношении ООО «Диал» установлено  следующее:

        - с момента государственной регистрации и в период взаимоотношений с ООО «Коралл» общество «Диал» состояло на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой  службы по Центральному району г. Красноярска;

        - с 11.12.2007 ООО «Диал» в связи с изменением местонахождения перешло на налоговый учет в инспекцию Федеральной налоговой службы по правобережному округу г. Иркутска (юридический адрес: 664003, г. Иркутск, ул. Лапина, который является адресом массовой регистрации), по указанному адресу ООО «Диал» фактически не располагается;

       - согласно информации, содержащейся в письме Инспекции Федеральной налоговой службы по правобережному округу г. Иркутска от 24.09.2008 за исх.№07-12/21101дсп@, ООО «Диал» с момента постановки на налоговый учет бухгалтерскую и налоговую отчетность в инспекцию не представляло;

        - в соответствии с письмом Инспекции Федеральной налоговой службы по правобережному округу г. Иркутска от 29.06.2009 за исх.№07-17/10833дсп@ ООО «Диал» транспортных средств, имущества, контрольно-кассовой техники не имеет;

       - руководителем ООО «Диал» в период взаимоотношений с ООО «Коралл» являлся Левшин Геннадий Константинович, который при допросе в качестве свидетеля пояснил, что руководителем общества не являлся,  зарегистрировал фирму по просьбе парня по имени Евгений за вознаграждение, подписывал документы у нотариуса один раз, бухгалтерскую и налоговую отчетность общества не подписывал, договоры, счета-фактуры и товарные накладные по взаимоотношениям с ООО «Коралл» не подписывал (протокол допроса №18 от 08.10.2009);

      - согласно данным федеральной базы ЕГРЮЛ Левшин Геннадий Константинович является учредителем в 7 организациях;

       - из анализа выписки по расчетному счету ООО «Диал» в Красноярском филиале АКБ «ЛАНТА-БАНК» следует, что при значительных оборотах уплата налогов в отдельных периодах не производилась либо производилась в незначительных суммах.

При этом, ООО «Диал» реализовывало строительные материалы, сувенирную продукцию, рекламную и полиграфическую продукцию, комплектующие, запчасти, трубы,  икру, пиловочник, дипломы, медали, пшеницу, мясопродукцию, а также оказывало услуги автобуса, механизмов, по дизайну интерьеров, аренде транспортных средств и т.п.

Расходов на общехозяйственные нужды и на выплату заработной платы по выписке о движении денежных средств по расчетному счету не установлено.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Рубин»:

при проведении контрольных мероприятий налоговым органом в отношении ООО «Рубин» установлено  следующее:

        - с момента создания (15.10.2007) и в период взаимоотношений с ООО «Коралл» общество с ограниченной ответственностью «Рубин» состояло на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска;

        - 04.03.2008 ООО «Рубин» перешло на налоговый учет в инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Правобережному округу г. Иркутска в связи с изменением местонахождения;

       - согласно информации инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Правобережному округу г. Иркутска, изложенной в письме от 23.10.2008 за исх.№07-12/22312дсп@, юридический адрес ООО «Рубин» с 04.03.2008: 664011, г. Иркутск, ул. Дзержинского, 36, который является адресом массовой регистрации. По юридическому адресу ООО «Рубин» не находится. С  момента постановки на налоговый учет ООО «Рубин» не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность. Руководителем ООО «Рубин» является Савенова Марина Николаевна, зарегистрированная по месту жительства в г. Красноярске, ул. Прибойная, 29-1;

       - в соответствии с ответом ГИБДД ГУВД по Иркутской области от 01.10.2008 за исх. №22/59-5059 транспортных средств за ООО «Рубин» не зарегистрировано;

      - по данным федеральной базы ЕГРЮЛ Савенова Марина Николаевна является учредителем в 3 организациях;

     -из протокола допроса свидетеля Савеновой М.Н. от 27.10.2009 следует, что она работает санитаркой в больнице, образование среднее, подписывала документы на регистрацию ООО «Рубин» за вознаграждение по просьбе парня по имени Евгений, отдавала ему паспорт, ездила к нотариусу и в банк, руководителем общества не являлась, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала, договор с ООО «Коралл» не заключала, подписей на счетах-фактурах не проставляла, доверенностей не выдавала. Аналогичные объяснения даны Савеновой М.Н. сотруднику УНП ГУВД по Красноярскому краю 06.07.2009;

      - из анализа выписки по расчетному счету ООО «Рубин» в Красноярском филиале АКБ «ЛАНТА-БАНК» следует, что при значительных оборотах уплата налогов не производилась. При этом, ООО «Рубин» реализовывало строительные материалы, лесоматериалы, запчасти,  пшеницу, мясопродукцию, оборудование, а также оказывало услуги гостиницы, услуги автотранспорта и механизмов, услуги связи, выполняло строительно-монтажные работы, ремонт подъездов и т.п. Расходов на общехозяйственные нужды и на выплату заработной платы по выписке о движении денежных средств по расчетному счету не установлено.

       По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Зодиак»:

при проведении контрольных мероприятий налоговым органом в отношении ООО «Зодиак» установлено  следующее:

        - с момента создания (11.12.2007) и в период взаимоотношений с ООО «Коралл» общество состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска;

       - 19.06.2008 ООО «Зодиак» перешло на налоговый учет в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Алтайскому краю в связи с изменением местонахождения (юридический адрес: г. Барнаул, ул. Исакова, 168);

       - по информации Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Алтайскому краю, изложенной в письме от 15.06.2009 за исх.№14-09/07040дсп@, ООО «Зодиак» с момента постановки на налоговый учет бухгалтерскую и налоговую отчетность, а также сведения по форме 2-НДФЛ  не представляло. Учредителем и руководителем организации с 16.06.2008 являлась Хахалева Оксана Викторовна, которая прописана в г. Енисейске. Сведения о наличии в собственности у ООО «Зодиак» имущества и транспортных средств в налоговый орган не поступали;  

      - согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем ООО «Зодиак» являлся Капорский Евгений Сергеевич. Он же являлся руководителем предприятия во время взаимоотношений с ООО «Коралл»;

      - из протокола допроса свидетеля Хахалевой О.В. от 27.05.2009 следует, что никакого отношения к деятельности ООО «Зодиак» она не имеет, руководство деятельностью указанного общества не осуществляла, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала, договоры с ООО «Коралл» не заключала, подписи на счетах-фактурах не ставила, доверенностей на открытие счетов в банках не выдавала;

      - из анализа выписки по расчетному счету ООО «Зодиак» в Красноярском филиале АКБ «ЛАНТА-БАНК» следует, что при значительных оборотах уплата налогов производилась в минимальных суммах. При этом, ООО «Зодиак» реализовывало лесоматериалы, пшеницу, мясопродукцию, ГСМ, а также оказывало услуги механизмов, транспортные услуги, юридические услуги, выполняло строительно-монтажные работы, работы по очистке лесосек и т.п. Расходов на общехозяйственные нужды и на выплату заработной платы по выписке о движении денежных средств по расчетному счету не установлено.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Статус»:

при проведении контрольных мероприятий налоговым органом в отношении ООО «Статус» установлено  следующее:

        - с момента создания (27.03.2008) и в период взаимоотношений с ООО «Коралл» общество состояло на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска;

        - учредителем и руководителем ООО «Статус» в период взаимоотношений с ООО «Коралл» являлась Дульнева Елена Анатольевна;

       - согласно протоколу допроса свидетеля Дульневой Е.А. от 27.10.2009 она подписала документы на регистрацию ООО «Статус» за вознаграждение по просьбе Евгения, с которым познакомилась в кафе, числилась директором ООО «Статус» формально, руководство обществом фактически не осуществляла, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала, договоры с ООО «Коралл» не заключала, подписи на счетах-фактурах, выставленных ООО «Коралл», а также на товарных накладных, не ставила, доверенностей на открытие счета в банке не выдавала, ездила с Евгением в банк и подписывала какую-то бумажку;

       - с 24.11.2008  ООО «Статус» в связи с изменением местонахождения (юридический адрес: г. Оренбург, ул. Томилинская, 237) перешло на налоговый учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга;

      - согласно информации, содержащейся в письме инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга от 17.05.2009 за исх.№15-18/03977дсп@, юридический адрес ООО «Статус» является адресом массовой регистрации, общество по указанному адресу никогда не располагалось, с момента постановки на налоговый учет отчетность ООО «Статус» не представляется, сведения об имуществе, численности работников и транспорте отсутствуют;

      - из анализа выписки по расчетному счету ООО «Статус» в Красноярском филиале АКБ «ЛАНТА-БАНК» следует, что при значительных оборотах уплата налогов производилась в минимальных суммах. При этом, ООО «Статус» реализовывало строительные материалы, запчасти, лесоматериалы, металлопрокат, сувениры, пшеницу и т.д., а также оказывало услуги механизмов, транспортные услуги, рекламные, выполняло строительно-монтажные работы. Расходов на общехозяйственные нужды и на выплату заработной платы по выписке о движении денежных средств по расчетному счету не установлено.

  Совокупность приведенных фактов свидетельствует о том, что указанные выше контрагенты общества не имели реальных возможностей для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по поставке товаров.

Отсутствие управленческого и технического персонала, основных средств, транспортных средств, регистрация на подставных лиц свидетельствуют о том, что названные организации созданы для видимости расчетов по сделкам без намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

      Как следует из материалов дела, в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль в отношении хозяйственных операций с обществами «Ташеба», «Антарес», «Визард», «ЕвроСтиль», «ТоргСнабСтройСервис», «Диал», «Рубин», «Зодиак», «Статус» заявителем представлены следующие документы: договоры поставки № 39/05 от 01.10.2005 с ООО «Ташеба», б/н от 18.02.2006 с ООО «Антарес», №107/06 от 02.10.2006 с ООО «Визард», №006/07 от 09.01.2007 с ООО «ЕвроСтиль», №28/07 от 02.07.2007 с ООО «Диал», №014/07 от 02.04.2007 с ООО «ТоргСнабСтройСервис», №43/07 от 02.11.2007 с ООО «Рубин», №11/08 от 03.03.2008 с ООО «Зодиак», б/н от 02.06.2008 с ООО «Статус», счета-фактуры, товарные накладные и платежные поручения, подтверждающие оплату продуктов питания.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что отсутствие у обществ с ограниченной ответственностью «Ташеба», «Антарес», «Визард», «ЕвроСтиль», «ТоргСнабСтройСервис», «Диал», «Рубин», «Зодиак», «Статус» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в совокупности с подписанием счетов-фактур и иных документов неустановленными лицами свидетельствует об обоснованности выводов налогового органа.

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Только надлежащим образом оформленные счета-фактуры являются документами, дающими право на налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что общество с ограниченной ответственностью «Коралл», вступая в договорные отношения со спорными контрагентами не проявило должную осторожность и осмотрительность, не проверив документы, подтверждающие личность и полномочия лиц, выступающих в качестве представителей и руководителей от имени обществ «Ташеба», «Антарес», «Визард», «ЕвроСтиль», «ТоргСнабСтройСервис», «Диал», «Рубин», «Зодиак», «Статус».

Нормы действующего законодательства о налогах и сборах Российской