Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.09.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

связывает налоговые последствия, а также составлять единый комплект, позволяющий индивидуализировать конкретную хозяйственную операцию.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность произведенных расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов и заявление расходов.

Таким образом, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды и предъявления расходов является основанием для ее получения и их отнесения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеуказанном постановлении указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Коралл»  требований о признании недействительным решения от 11.11.2009 № 13 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 7 241 826,66 руб., налог на прибыль в сумме 14 706 640 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 479 918,77 руб., пени по налогу на прибыль   в сумме 3 739 388,43 руб., штрафа за неуплату налога  на прибыль в сумме  1 470 664 руб., штрафа за неуплату налога   на добавленную стоимость в сумме 480 030,10 руб., суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое решение не противоречит закону  и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, исходя из следующего.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Ташеба»:

при проведении контрольных мероприятий налоговым органом в отношении ООО «Тошеба» установлено  следующее:

в период взаимоотношений с ООО «Коралл» состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю по адресу: г. Красноярск, ул. Мичурина, 3, снято с налогового учета в указанной инспекции 14.03.2006 в связи с изменением места нахождения на г. Томск, ул. Красноармейская, 42, переименовано в ООО «Мир продуктов».

ООО «Мир продуктов» 27.05.2008 снято с налогового учета в связи с ликвидацией (письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю от 30.04.2009 за исх.№05-08/08190@ и письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску от 15.05.2009 за исх.№30-42/1111127@);

     - сведения о наличии у ООО «Ташеба» объектов недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют;

     - с момента постановки на налоговый учет в ИФНС по г. Томску общество налоговую отчетность не представляло, налоги в бюджет не уплачивало;

     - с 01.01.2006 по 14.03.2006 руководителем ООО «Ташеба» являлся Белкин Дмитрий Игоревич, который в ходе допросов в качестве свидетеля  (протоколы допросов от 25.06.2009, 13.08.2009 и 27.10.2009, объяснение УНП ГУВД по Красноярскому краю от 04.07.2009) пояснил, что подписал учредительные документы за вознаграждение по просьбе человека, назвавшегося Женей, банковские счета не открывал, каких-либо документов (договоров, счетов-фактур, товарных либо товарно-транспортных накладных) не подписывал;

      - из анализа выписки по расчетному счету ООО «Ташеба» в Красноярском филиале АКБ «ЛАНТА-БАНК» следует, что при значительных оборотах уплата налогов не производилась.

 При этом, ООО «Ташеба» реализовывало полиграфическую продукцию, оборудование, лесоматериалы, пшеницу, детское питание, оказывало транспортные услуги, услуги аренды техники, выполняло электромонтажные работы, то есть занималось различными видами деятельности. Расходов на общехозяйственные нужды и на выплату заработной платы по выписке о движении денежных средств по расчетному счету не установлено.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Антарес»:

при проведении контрольных мероприятий налоговым органом в отношении ООО «Антарес» установлено  следующее:

         - в период взаимоотношений с ООО «Коралл» организация состояла на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, снята с налогового учета 08.06.2006 в связи с изменением местонахождения на территорию, подведомственную Инспекции ФНС по г. Томску (письмо ИФНС по Центральному району г. Красноярска от 03.06.2009 за исх. №05-08/11256@);

         - согласно информации ИФНС по г. Томску, изложенной в письме от 18.05.2009 за исх.№30-42/14327дсп, ООО «Антарес» поставлено на налоговый учет 08.06.2006, снято с налогового учета 25.06.2008 в связи с ликвидацией, с момента постановки на налоговый учет ООО «Антарес» отчетность не представляло, налоги в бюджет не уплачивало. Адрес местонахождения общества (г. Томск, ул. Красноармейская, 42) является адресом массовой регистрации. Сведений об имуществе, транспорте нет, сведения о доходах физических лиц ООО «Антарес» не представлялись;

        - руководителем ООО «Антарес» являлась Быкова Наталья Александровна, которая в ходе допросов в качестве свидетеля пояснила, что никакого отношения к ООО «Антарес» не имеет, зарегистрировала фирму за вознаграждение по просьбе мужчины, который назвался Женей, руководство организацией не осуществляла, никакие документы не подписывала, доверенности никому не выдавала, печать не изготавливала, никаких распоряжений подписывать налоговую отчетность никому не давала (протоколы допросов от 17.02.2009 и 27.10.2009);

        - из анализа выписки по расчетному счету ООО «Антарес» в Красноярском филиале АКБ «ЛАНТА-БАНК» следует, что при значительных миллионных оборотах уплата налогов не производилась. При этом, ООО «Антарес» реализовывало полиграфическую продукцию, строительные материалы, лесоматериалы, пшеницу, оказывало транспортные услуги, услуги аренды техники, выполняло ремонт лестничных клеток, то есть занималось различными видами деятельности. Расходов на общехозяйственные нужды и на выплату заработной платы по выписке о движении денежных средств по расчетному счету не установлено.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «Визард»:

при проведении контрольных мероприятий налоговым органом в отношении ООО «Визард» установлено  следующее:

с 26.09.2006 зарегистрировано в инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, 01.03.2007  организация снята с налогового учета в связи с изменением адреса местонахождения на территорию, подведомственную ИФНС по Советскому административному округу г. Омска (письмо ИФНС по Центральному району г. Красноярска от 03.06.2009 за исх. №05-08/11256@);

         - руководителем ООО «Визард» являлся Юркевич Алексей Викторович, который в ходе допросов в качестве свидетеля пояснил, что зарегистрировал фирму за вознаграждение по просьбе незнакомого мужчины, который представился Женей, в налоговых органах ООО «Визард» не регистрировал, банковские счета не открывал, руководителем ООО «Визард» являлся формально, никаких взаимоотношений с ООО «Коралл» не имел, договоров, счетов-фактур и товарных накладных не подписывал (объяснение, данное сотрудникам УНП ГУВД по Красноярскому краю 06.07.2009, протоколы допросов от 02.07.2009 и  27.10.2009;

          - из анализа выписки по расчетному счету ООО «Визард» в Красноярском филиале АКБ «ЛАНТА-БАНК» следует, что при значительных оборотах уплата налогов не производилась. При этом, ООО «Визард» реализовывало полиграфическую продукцию, оборудование, мебель, строительные материалы, оказывало транспортно-экспедиционные услуги, услуги аренды техники, выполняло работы по изготовлению металлоконструкций, строительно-монтажные работы, работы по ремонту лестничных клеток. Расходов на общехозяйственные нужды и на выплату заработной платы по выписке о движении денежных средств по расчетному счету не установлено.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «ЕвроСтиль»:

при проведении контрольных мероприятий налоговым органом в отношении ООО «ЕвроСтиль» установлено  следующее:

- с 27.12.2006, а также в период взаимоотношений с ООО «Коралл» общество состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска по месту нахождения г. Красноярск, ул. Партизана Железняка, 8 «А». Учредителем и руководителем предприятия при создании являлся Шумилин Евгений Александрович;

         - согласно решению учредителя Шумилина Е.А. 01.05.2007 ООО «ЕвроСтиль» изменило местонахождение на адрес: 644012, г. Омск, проспект Королева, 30, который является адресом массовой регистрации. Директором общества был назначен Семенов Александр Николаевич;

         - 08.05.2007 ООО «ЕвроСтиль» поставлено на налоговый учет в ИФНС по Советскому административному округу г. Омска, относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, последняя отчетность представлена за 3 квартал 2007 года, имущество и транспортные средства у общества отсутствуют, численность работников отсутствует, расчеты и декларации  по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 год «нулевые» (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска от 24.04.2009 за исх.№05-21/011839дсп);

         - согласно ответу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Красноярскому краю от 23.06.2009 за исх.№11-38/075376 Шумилин Е.А. осужден. Из протокола допроса свидетеля Шумилина Евгения Александровича от 29.07.2009 следует, что он оформлял ООО «ЕвроСтиль» на свое имя, но фактически никаких должностей не занимал, так как фирму выставлял на продажу через посредника по имени Евгений. Со слов, Шумилина Е.А. финансово-хозяйственной деятельностью фирма не занималась, перечисление денежных средств со счета ООО «ЕвроСтиль» Шумилин Е.А. не производил;

          - из анализа выписки по расчетному счету ООО «ЕвроСтиль» в Красноярском филиале АКБ «ЛАНТА-БАНК» следует, что при значительных оборотах уплата налогов не производилась. При этом, ООО «ЕвроСтиль» реализовывало продукты питания, пшеницу, вакуумные выключатели, полиграфическую продукцию, металлопрокат, оказывало транспортно-экспедиционные услуги, услуги аренды техники, выполняло работы по изготовлению металлоконструкций, работы по ремонту лестничных клеток и т.д. Расходов на общехозяйственные нужды и на выплату заработной платы по выписке о движении денежных средств по расчетному счету не установлено.

По взаимоотношениям с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью «ТоргСнабСтройСервис»:

при проведении контрольных мероприятий налоговым органом в отношении ООО «ТоргСнабСтройСервис» установлено  следующее:

        - с момента регистрации (02.03.2007) и в период взаимоотношений с ООО «Коралл» общество состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска;

        - согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу г. Омска от 16.03.2009 за исх.№16-42/02078дсп@ ООО «ТоргСнабСтройСервис» поставлено на налоговый учет в г. Омске с 23.10.2007, относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность и не уплачивающих налоги, численность работников в 2007 году составляла 1 человек, транспортных средств