Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 по делу n А33-4448/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В силу пункта 1 статьи 207, статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Сулейманов З.Ш. в спорный период являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Пунктами 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 2 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Сулейманов З.Ш. в спорный период являлся плательщиком единого социального налога.

Пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться первичными документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 вышеуказанного Постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде налогоплательщик уменьшил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу на 354 369 рублей  расходов на оплату ООО «ТехноЛайт» работ по договору подряда от 02.11.2007 № 185/К20 реконструкции (ремонта) квартиры под нежилое помещение (офис), расположенной по адресу: г. Шарыпово, м-он 6. д. 2, пом. 109. Также налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 73 786 рублей на основании счета-фактуры от 30.11.2007 № 0000088, выставленного ООО «ТехноЛайн».

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ТехноЛайн» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

- ООО «ТехноЛайн» при постановке на налоговый учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в качестве юридического адреса указало: г. Новосибирск, проспект Красный, 25, по данным налогового органа г. Новосибирска - это адрес «массовой» регистрации (4-этажное административное здание), контактные телефоны отсутствуют. ООО «ТехноЛайн» находится на общей системе налогообложения, является плательщиком налога на добавленную стоимость. ООО «ТехноЛайн» в налоговый орган была представлена налоговая и бухгалтерская отчетность за проверяемый период 2006-2008 годы с «нулевыми» показателями;

- руководителем (директором), согласно учредительным документам, ООО «ТехноЛайн» является Давыдова Людмила Васильевна. Согласно протоколу допроса от 02.09.2009 гражданка Давыдова Л.В. руководителем ООО «ТехноЛайн» никогда не являлась, где находится и чем занимается данная организация не знает, на свое имя ООО «ТехноЛайн» не регистрировала, никакие документы не подписывала, доверенности от своего имени никому не выдавала, печати ООО «ТехноЛайн» никогда не имела, примерно пять лет назад теряла паспорт;

- в соответствии с актом осмотра местонахождения юридического лица от 30.10.2009, составленному Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району                           г. Новосибирска, ООО «ТехноЛайн» по юридическому адресу: г. Новосибирск, проспект Красный, д. 25 не находится, вывеска с наименованием ООО «ТехноЛайн» отсутствует.

Таким образом, налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки в ходе анализа документов, полученным по встречной проверке, было установлено отсутствие очевидных свидетельств (копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, автотранспортных средств, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) и возможности реального выполнения ООО «ТехноЛайн» условий договора подряда.

При анализе расширенной выписки по расчетному счету ООО «ТехноЛайн», открытому в филиале «Западно-Сибирского» ОАО «Собинбанк», за период с 2007 по 2008 годы установлено следующее:

- денежные средства в сумме 418 155 рублей, поступившие на расчетный счет ООО «ТехноЛайн» от индивидуального предпринимателя Сулейманова З.Ш. 11.12.2007 за выполненные работы по договору подряда, 12.12.2007 были в той же сумме перечислены в ОСБ  № 6917 г. Шарыпово на расчетный счет № 40817810131150132287-57, принадлежащий Гиберту Игоря Эдуардовичу, проживающему в г. Шарыпово;

- в выписке наглядно просматривается осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- поступающие денежные средства в этот же день и в такой же сумме перечислялись на расчетные счета одних и тех же фирм и физических лиц;

- по данному расчетному счету отсутствуют платежи за коммунальные услуги, телефонную связь, канцтовары, горюче-смазочные материалы, строительные материалы (необходимые для выполнения работ по подрядным договорам), заработную плату.

Из протокола допроса Гиберта И.Э. следует, что:

- в 2006-2008 годах Гиберт И.Э. оказывал ООО «ТехноЛайн» услуги снабженца, однако документально прием на эту службу не был оформлен (со слов Гиберта И.Э. - нет записи в трудовой книжке, не заключен трудовой или гражданско-правовой договоры), заработную плату не получал;

- договор о материальной ответственности как подотчетное лицо ООО «ТехноЛайн» не подписывал;

- денежные средства в подотчет на закупку строительных материалов получал через свой расчетный счет в ОСБ № 6917 г. Шарыпово, авансовые отчеты не составлял, товарные чеки и другие бухгалтерские документы, которыми были оформлено приобретение, вместе со стройматериалами передавал неустановленному представителю ООО «ТехноЛайн», Ф.И.О. которого и контактный телефон назвать не может;

- в офис ООО «ТехноЛайн» в г.Новосибирске не выезжал, фактическое местонахождение офиса не знает, есть ли складские помещения для хранения товарно-материальных ценностей, не знает;

- лично с директором ООО «ТехноЛайн» не знаком, не встречался, имел контакты только с неустановленным представителем ООО «ТехноЛайн», Ф.И.О. которого назвать не может.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами или учредительными документами.

Согласно пункту 1 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью осуществляет текущее руководство деятельностью общества, действует от имени общества без доверенности, вправе издавать приказы о приеме на работу, выдавать доверенности.

Следовательно, документами, подтверждающими затраты на приобретение товаров, будут являться первичные документы, подписанные руководителями организаций-поставщиков или иными лицами, действующими от имени этих организаций на основании приказа либо доверенности, выданной руководителем  организации.

В силу положений пункта 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы должны содержать наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью