Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.08.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Комета», БОНУС плюс», «ТУИМ», «Пегас» для уменьшения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

В проверяемый период в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации  общество являлось налогоплательщиком  налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 173 Кодекса сумма, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171  Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

К налоговым вычетам пунктом 2 статьи 171 Кодекса отнесена сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 172 Кодекса такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг). До 01.01.2006 для применения налоговых вычетов необходимо наличие документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость поставщику товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

В соответствии со статьей 246 Кодекса общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций согласно статье 247 Кодекса является прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 252 Кодекса  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений глав 21 и 25 Кодекса, регулирующих вычеты и расходы по налогам на добавленную стоимость и на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты и расходы могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктами 4 и 5 вышеназванного постановления Пленума налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтверждённые доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Согласно позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.2006 № 53, отсутствие контрагента налогоплательщика по месту регистрации, факт нарушения им своих налоговых обязанностей сами по себе не являются доказательствами получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Вместе с тем налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (пункт 10 Постановления Пленума № 53).

По результатам налоговой проверки инспекцией установлено неправомерное применение налогоплательщиком вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на суммы расходов по взаимоотношениям с контрагентами общества ООО «Гарант 10», ООО «Комета», ООО «БОНУС плюс», ООО «ТУИМ», ООО «Пегас».

С учётом позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, суд апелляционной инстанции, оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности, приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается необоснованность налоговой выгоды, заявленной на основании документов по контрагентам общества ООО «Гарант 10», ООО «Комета», ООО «БОНУС плюс», ООО «ТУИМ», ООО «Пегас», исходя из следующих обстоятельств.

ООО «Гарант 10»

В подтверждение права на применение налоговых вычетов по  налогу на добавленную стоимость и правомерность отнесения в состав расходов по налогу на прибыль затрат на приобретение товаров у ООО «Гарант 10» заявителем представлены: договор купли-продажи товара от 11.12.2006,  счета-фактуры за период с 18.12.2006 по 13.07.2007 на сумму 1214777 рублей (в том числе НДС 185304 рубля 73 копейки) за подписью руководителя и главного бухгалтера Закирова Е.Р. (т. 1 л.д. 27-28), а также  товарные накладные, платежные поручения (т.3).

При проверке документов установлено: согласно ответам Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Красноярска от 26.12.2007 № 04-18/15144дсп, от 21.01.2008 № 04-18/00286 дсп ООО «Гарант 10» с момента государственной регистрации 19.10.2006 представляло налоговую отчетность с нулевым показателями. Руководителем и учредителем ООО «Гарант 10»является Закиров Евгений Радикович.

По данным декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006 год численность работников составила 1 человек (т.2 л.д.47-48).

В ответ на запрос налогового органа Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска представлен протокол осмотра № 392 от 25.10.2007 и копия объяснения, полученного от Закирова Е.Р. 06.02.2008 оперуполномоченным УНП ГУВД по Красноярскому краю. Из объяснений Закирова Е.Р. от 06.02.2008 следует, что он являлся руководителем ООО «Гарант 10» с ноября 2006 года по март 2007 года, никакой деятельности ООО «Гарант 10» не осуществляло, никаких сделок с какими-либо организациями не было, никаких доверенностей на других лиц не подписывал.

Согласно показаниям Закирова Е.Р., зафиксированным в протоколе допроса № 181 от 01.09.2008, свидетель сообщил, что открывал ООО «Гарант 10» совместно с Антоном Игоревичем для розничной торговли мебелью, регистрацией фирмы занимался лично. Предложил занять должность директора ООО «Гарант 10» Антон Игоревич. К должностным обязанностям не приступал, так как Антон объяснил мне, что у нас ничего не получается и деятельность этой фирмы не ведется. ООО «Гарант 10» зарегистрировано по адресу: г. Красноярск, ул. Калинина 84а, складских помещений не было. Основной вид деятельности не известен. Никаких договоров не подписывал, ни с какими фирмами не сотрудничал, т.к. финансово-хозяйственной деятельности организация не осуществляла» (т.2 л.д.38-40).

В соответствии с протоколом осмотра территорий, помещений, документов, предметов ООО «Гарант 10» не находится по адресу, указанному в учредительных документах: г. Красноярск, ул. Калинина,84. По указанному адресу расположено ООО «Бугач», договор аренды с ООО «Гарант 10» данная организация не заключала (т.2 л.д.45).

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что ООО «Гарант 10» снято с налогового учета в ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска 11.01.2008 в связи с изменением места нахождения и переходом в ИФНС России № 4 по г.Краснодару  (т.2 л.д.49).

Анализ выписки по операциям на расчетном счете за период с 20.11.2006 по 17.08.2007, открытом в ФКБ «Юниаструм банк» г. Красноярск показал, что на расчетный счет ООО «Гарант 10» поступают денежные средства, которые в день поступления или на следующий день перечисляются на счета разных физических лиц и на расчетные счета проблемных организаций: ООО «Комета», ООО «БОНУС Плюс», ООО «Пегас», а также ООО «Платежка плюс» (назначение платежа - за реализацию ПИН-кодов карт оплаты), ООО «Сибкарт» (назначение платежа - за реализацию ПИН-кодов карт оплаты), филиал ОАО «Мобильные телесистемы» (назначение платежа - за карточки экспресс оплаты), ООО «Вианор» (назначение платежа - за компьютерную технику). Общество не несло расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении данным предприятием какой-либо деятельности, а именно, не снимались денежные средства на выплату заработной платы, не оплачивались общехозяйственные нужды ( т. 2 л.д.50-51).

ООО «Бонус Плюс».

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено: между ООО «КрасСистем и ООО «БОНУС Плюс»» был заключен договор купли-продажи (поставки) товара № 27 от 02.04.2007г., который подписан Валиевым СМ. - директором ООО «КрасСистем» и от имени руководителя ООО «БОНУС Плюс» Федоровым Д.В.

В подтверждение исполнения договора заявителем представлены счета-фактуры №157 от 02.04.2007, 183 от 10.04.2007, 165 от 03.04.2007 на сумму 189476 рублей (в том числе НДС 28903 рубля 16 копеек)  за подписью руководителя Федорова Д.В., главного бухгалтера Киреевой Е.А., товарные накладные, платежные поручения (т.3 л.д.106-129).

Согласно информации ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска от 23.04.2008г. №04-18/03924 дсп, от 20.10.2008г. № 02-08/3/11773дсп ООО «БОНУС Плюс» по юридическому адресу не находится, что подтверждается протоколом обследования от 20.04.2007г. № 224. Здание по адресу: г. Красноярск, ул. Калинина, 84а находится в собственности ЗАО КСТО и ВЛА Автосервис «Бугач». Договоров аренды офиса и складских помещений по данному адресу организация не заключала(т.2 л.д.12).

Основным видом деятельности зарегистрирована оптовая торговля прочими строительными материалами. Среднесписочная численность организации составляет 1 человек. По данным бухгалтерского баланса стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2007 составляет 0 рублей (т.2 л.д.9).

По сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, учредителем и генеральным директором ООО «БОНУС плюс» с 08.08.2006 является Федоров Денис Викторович, который числится руководителем еще 8 организаций.

Из показаний Федорова Д.В.в протоколе допроса № 30 от 20.10.2008 следует, что директором ООО «БОНУС плюс» являлся формально с августа 2006 года. Предложили оформить фирму на 3-4 месяца, пообещали за оформление четырех документов 3 тысячи рублей, съездили в налоговую инспекцию, банк, нотариальную контору и подписывали различные документы, необходимые для открытия организации. Больше за оформлением документов по указанной организации к нему не обращались. Договоры поставки, счета - фактуры, товарные накладные, банковские документы, налоговые декларации не подписывал ( т.2 л.д.14-19).

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «БОНУС плюс» в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в г. Красноярске показал, что поступающие на счет ООО «БОНУС плюс» денежные средства перечислялись на расчетные счета проблемных организаций: ООО «Гарант 10», ООО «Сибтехнострой». При этом ООО «БОНУС плюс» не осуществляло расходов, свидетельствующих о реальном ведении обществом какой-либо деятельности, в частности, не снимались денежные средства на выплату заработной платы, коммунальных платежей, командировочных расходов, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, приобретение металлопроката и т.д., на расчетный счет не поступала денежная наличность, которая могла быть оприходована в кассу организации; за период с 28.11.2006 по 30.07.2007 обороты по расчетному счету ООО «БОНУС плюс» составили 888,26 миллиона рублей(т.7 л.д.57-152).

ООО «Туим».

В подтверждение права на применение налоговых вычетов по  налогу на добавленную стоимость и правомерность отнесения в состав расходов по налогу на прибыль затрат на приобретение товаров у ООО «Туим» заявителем представлены: счета-фактуры за период с 18.07.2007 по 10.12.2007 на сумму 1105233 рублей 20 копеек (в том числе НДС 168594 рубля 94 копейки)  за подписью руководителя Абрамовой М.И., главного бухгалтера Петровой  М.П., менеджера по продажам Горячевой (т.1 л.д.31-33, т.2 л.д. 111-168), товарные накладные, платежные поручения, книга продаж. Полномочия Петровой и Горячевой на подписание первичных бухгалтерских документов не подтверждены,