Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 04.04.2010 по делу n А17-8162/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в адрес налогоплательщика выставляло счета-фактуры на оказание услуг по организации производственного процесса. Общество относило стоимость услуг на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, что следует из протокола допроса свидетеля № 95 от 21.05.2009. Доход ООО «Профсервис» полностью состоял из стоимости услуг, оказанных ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», которое, в соответствии с заключенным договором, их оплачивало. Доход, полученный ООО «Профсервис» от оказания услуг, покрывал лишь сумму затрат по заработной плате,  сумму отчислений от фонда оплаты труда, суммы, уплаченные  банку за обслуживание расчетного счета, сумму за ведение бухгалтерского учета и отчетности, при этом сумма доходов приближалась к сумме расходов или была ниже, что видно из  анализа доходов и расходов ООО «Профсервис». ООО «Профцентр» и ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» зарегистрированы и ведут деятельность по одному адресу, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра юридических лиц о регистрации ООО «Профсервис» и ОАО «Колобовская ткацкая фабрика». ООО «Профсервис»  в  2007-2008 годах  уплачивало в бюджет  минимальный налог. Данный факт подтверждается  налоговыми  декларациями названной организации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,  и  приложенными к ним книгами расходов и доходов экономической деятельности ООО «Профсервис» за 2007-2008 годы. Все функции по администрированию кадровой работы ООО «Профсервис», материально – техническому снабжению, начислению (до 01.03.2007) и выдаче заработной платы, подготовке и представлению в государственные органы установленной отчетности выполнялись сотрудниками ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», работавшими в ООО «Профсервис» по совместительству, с использованием имущества  и нематериальных активов ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» (протоколы допроса свидетелей № 78 от 14.05.2009 , № 93 от 20.05.2009). В 2006 году 69 физических лиц, в 2007 году 28 физических лиц, в 2008 году 26 физических лиц  работали и в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», и в ООО «Профсервис». Данный факт подтверждается начисленными доходами физическим лицам в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» и ООО «Профсервис» (реестры о доходах физических лиц за 2006-2007 годы, списки  физических лиц, получившие доходы в ООО «Профсервис», и в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика»). Банковский счет ООО «Профсервис» открыт в Шуйском ОСБ № 1573 АК СБ РФ (ОАО) Ивановского банка, договор об открытии счета  от 19.10.2007.

ООО «Тексконтроль» (ИНН 3725007256) создано 14.11.2006, уставной капитал определен в размере 10 000 рублей. Учредителями ООО «Тексконтроль»  являлись с 14.11.2006 по 20.08.2008 ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» с долей в уставном капитале 19 процентов и Кочетов Илья Константинович с долей в уставном капитале 81 процент, с 21.08.2008 Лопатин Александр Витальевич с долей в уставном капитале 19 процентов. Основным местом работы Лопатина А.В. является ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», должность - главный энергетик, по совместительству Лопатин А.В. являлся руководителем ООО «Механик». Руководителем ООО «Тексконтроль», согласно протоколу общего собрания учредителей ООО «Тексконтроль» № 1 от 23.10.2006 и Выписке из ЕГРЮЛ, являлась Мясникова Любовь Николаевна по совместительству, основным местом работы Мясниковой Л.Н. было ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», должность - начальник пряжного производства.  Главный бухгалтер отсутствует. С 01.03.2007 бухгалтерский и налоговый учет осуществлялся ООО «Учет Сервис» в соответствии с договором № 5/07ус от 01.03.2007, руководителем которого  является Лопатина  Юлия Васильевна, занимавшая до 01.03.2007 должность главного бухгалтера ОАО «Колобовская ткацкая фабрика».  В ноябре 2006 года 77 работников переводом были переведены из ОАО «Колобовская ткацкая фабрика»  в  ООО «Тексконтроль», что подтверждается анализом движения рабочей силы ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», выпиской из книги учета увольнений с работы из ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» и выпиской из книги учета  приема на работу ООО «Тексконтроль». Работники ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» до оформления в ООО «Тексконтроль» работали в соответствующих структурных подразделениях ОАО «Колобовская ткацкая фабрика». В штатном расписании ООО «Тексконтроль» работники распределены по структурным подразделениям, идентичным структурным подразделениям ОАО «Колобовская ткацкая фабрика». Фактическое место работы, должности и трудовые функции работников не изменились, что следует из протоколов допроса свидетелей   №  67 от 13.05.2009,  №  77 от 14.05.2009,  № 86 от 18.05.2009,  № 88 от 18.05.2009,  № 93 от 20.05.2009, № 94 от 21.05.2009.  Согласно заключенному договору № 95/1-ОУ от 01.12.2006, ООО «Тексконтроль» выполняло услуги  по  транспортной обработке и хранению- разгрузке, загрузке, складированию, приемке по количеству и качеству, подготовке для переработки, транспортировке пряжи, а также разгрузке, загрузке, складированию и транспортировке тары; по транспортной обработке и хранению- разгрузке, загрузке, складированию, приемке по количеству готовой продукции; по  контролю за выполнением отдельных операций по производству и транспортной обработке суровых тканей, а также формированию передачи данных по выпуску суровых тканей и иные услуги (работы) по заданию Заказчика, необходимых для осуществления производственного процесса ОАО «Колобовская ткацкая фабрика». ООО «Тексконтроль», применяющее упрощенную систему налогообложения, не имело  основных  и оборотных средств, не производило закупку сырья, материалов, спецодежды, канцтоваров и других материальных ценностей, необходимых для оказания вышеуказанных услуг. Оказание услуг осуществлялись материалами, инструментами заказчика - ОАО «Колобовская ткацкая фабрика». Спецодеждой работники ООО «Тексконтроль» обеспечивались также налогоплательщиком, что видно из переписки ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» с ООО «Тексконтроль». ООО «Тексконтроль» оказывало услуги только ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», других контрагентов не имело. ООО «Тексконтроль», заключив  трудовые договоры с работниками и определив им трудовые (должностные) обязанности, не имело ни производственных площадей, ни производственных мощностей, документы на право собственности на недвижимое имущество, оборудование у ООО «Тексконтроль» отсутствуют. Производственное оборудование, нежилое помещение под офис ООО «Тексконтроль» были взяты у ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» в аренду или в субаренду. Ежемесячно в течение проверяемого периода ООО «Тексконтроль» выставляло счета-фактуры на оказание услуг по организации  производственного процесса ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», которое относило стоимость услуг на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций (протокол допроса свидетеля № 95 от 21.05.2009). Доход ООО «Тексконтроль» полностью состоял из стоимости услуг, оказанных ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», которое, в соответствии заключенному договору, их оплачивало. Доход, полученный ООО  «Тексконтроль» от оказания услуг,  в основном, состоял из суммы затрат по заработной плате,  суммы отчислений от фонда оплаты труда, сумм, уплаченных  банку за обслуживание расчетного счета, суммы за ведение бухгалтерского учета и отчетности, при этом сумма доходов была ниже суммы расходов, что видно из  анализа доходов и расходов Общества. ООО «Тексконтроль» и ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» зарегистрированы и ведут деятельность по одному адресу, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра юридических лиц о регистрации ООО «Тексконтроль» и ОАО «Колобовская ткацкая фабрика». ООО «Тексконтроль» в 2007-2008 годах уплачивало в бюджет  минимальный налог. Данный факт подтверждается  налоговыми  декларациями ООО «Тексконтроль» по единому налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения,  и  приложенных к ним книг расходов и доходов экономической деятельности Общества  за 2007-2008 годы. Все функции по администрированию кадровой работы ООО «Тексконтроль», материально – техническому снабжению, начислению (до 01.03.2007) и выдаче  заработной платы, подготовке и представлению в государственные органы установленной отчетности выполнялись сотрудниками ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», работавшими в ООО «Тексконтроль» по совместительству, с использованием имущества  и нематериальных активов ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» (протокол допроса свидетеля  № 93 от 20.05.2009).  В 2006 году 58 физических лиц,  в 2007 году 14 физических лиц,  в 2008 году 10 физических лиц  работали и в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» и в ООО «Тексконтроль». Данный факт подтверждается начисленными доходами  физическим лицам по обеим организациям (реестры о доходах физических лиц за 2006-2007 годы, списки  физических лиц, получившие доходы в ООО «Тексконтроль» и в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика»). Банковский счет ООО «Тексконтроль» открыт в Шуйском ОСБ № 1573 АК СБ РФ (ОАО) Ивановского банка, договор об открытии счета  от 19.10.2007.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что работники ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» были уволены по собственному желанию в связи с переводом  и приняты на работу  во вновь созданные общества с ограниченной ответственностью. Увольнение работников осуществлялось в один день (ООО «Механик» 30.04.2006; ООО «Мастер», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО Тексконтроль» 30.11.2006), прием работников во вновь созданные организации осуществлялся на следующий день после дня увольнения (ООО «Механик» - 02.05.2006; ООО «Мастер», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО Тексконтроль» - 01.12.2006), что следует  из приказов об увольнении и приеме работников, а также из выписки книги учета увольнений с работы из ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» и выписок  книг учета приема на работу в общества с ограниченной ответственностью, которые не имели своих отделов кадров. Прием работников во вновь созданные общества и оформление трудовых книжек осуществлялся одновременно с увольнением работников из ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» одним и тем же работником – Жуковец О.В., работавшей на основном месте в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика»  и по совместительству в обществах (Протокол допроса свидетеля № 93 от 20.05.2009). Приказы по обществам с ограниченной ответственностью готовились в отделе кадров фабрики, здесь же хранятся трудовые книжки работников обществ, т.е. на рабочем месте Жуковец О.В. Услуги по ведению бухгалтерского учета и налоговой отчетности обществ, согласно заключенным договорам, предоставляет ООО «Учет-Сервис», директором которого является Лопатина Ю.В., одновременно являющаяся до 01.03.2007 главным бухгалтером ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», а с 01.03.2007– директором ООО «Учет-Сервис», предоставляющего услуги по ведению бухгалтерского учета и налоговой отчетности и ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» (Договор  № 1/07ус от 01.03.2007 на абонентское бухгалтерское обслуживание).  Заработная плата работникам обществ выдавалась в кассе ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», что следует из протоколов допроса свидетелей № 69 от 13.05.2009,  № 74 от 13.05.2009, № 77 от 14.05.2009,  № 79 от 15.05.2009,  № 81 от 15.05.2009, № 82 от 15.05.2009, № 87 от 18.05.2009, № 90 от 18.05.2009, № 91 от 18.05.2009.

Анализ трудовых книжек работников обществ показывает, что работники, оформляясь от одного работодателя к другому, однако при этом своего рабочего места не меняли. Например, из трудовой книжки Ведерниковой Елены Владимировны видно, что с 1991 года работала на ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» в должности контролера технологического процесса, в 1992 году переведена бригадиром основного производства  в склад пряжи. В 2006 году (30 ноября) уволена в порядке перевода  из ОАО «Колобовская ткацкая фабрика»,  01.12.2006 принята в порядке перевода  бригадиром  смены в склад пряжи в ООО «Тексконтроль». 31.12.2008 года уволена в порядке перевода из ООО «Тексконтроль, 01.01.2009 года принята в порядке перевода бригадиром смены в склад пряжи в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика». Учитывая, что все указанные в трудовой книжке Ведерниковой Е.В. Общества находятся по одному юридическому адресу и имеют (в собственности или в аренде) одни и те же основные средства и оборудование, начиная с 1991 года и по настоящее время, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что место работы Ведерниковой Е.В. не изменилось (т. 3, л.д. 85-103).

Судом правомерно отмечено, что работники, трудоустроенные в общества с ограниченной ответственностью, выполняли свои трудовые функции в интересах ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», соблюдая трудовую дисциплину данной организации, выполняли установленные Обществом нормы труда и требования по охране труда и обеспечению безопасности труда, обеспечивались работой, обусловленной его специальностью и квалификацией, оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения трудовых обязанностей, что в соответствии со статьями 21 и 22 Трудового кодекса Российской Федерации характерно для отношений работника и работодателя. В свою очередь, как правильно установлено судом, ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» по отношению к работникам, работающим в обществах с ограниченной ответственностью, проявляло себя как их работодатель. Так, ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» содержит здравпункт с необходимым персоналом, в котором получали медицинскую помощь и работники обществ, то есть ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» обеспечивало санитарно-бытовым и лечебно-профилактическим обслуживанием работников, числящихся в обществах (протокол допроса свидетеля № 70 от 13.05.2009 и выписка из журналов приема больных работающих на предприятии с 2006 по 2008).     

 В конце 2008 года (31 декабря - последний день работы работников в обществах) организация  отказалась от потребления услуг по предоставлению персонала и иных видов услуг обществами. Работники были вновь трудоустроены на ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», о чем свидетельствуют выписки из книги регистрации приема на работу  в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» и из книги регистрации  увольнения  с работы из обществ с ограниченной ответственностью, а также трудовые книжки работников.

Все указанные обстоятельства, имеющие значение для дела, были установлены судом первой инстанции на основании представленных доказательств и не опровергнуты заявителем апелляционной жалобы.  

Учитывая фактические обстоятельства дела в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции сделал правильный вывод о формальном трудоустройстве работников Общества во вновь созданные организации.

В соответствии со статьями 15, 16, 67 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор (контракт) - это соглашение между трудящимся и предприятием, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому, а предприятие обязуется выплачивать заработную плату обеспечить