Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 04.04.2010 по делу n А17-8162/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 постановления № 53).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления № 53).

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки, проведенной в отношении Общества, Инспекция установила применение налогоплательщиком схемы уклонения от уплаты единого социального налога, которая заключалась в оформлении работников, фактически состоящих в трудовых отношениях с Обществом,  в созданные самим налогоплательщиком организации ООО «Мастер», ООО «Механик», ООО «Центр», ООО «Профсервис» и ООО «Тексконтроль», применяющие упрощенную систему налогообложения.

В подтверждение получения ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» необоснованной налоговой выгоды, в связи с неуплатой в бюджет единого социального налога, Межрайонной ИФНС № 3 по Ивановской области представлены следующие доказательства, а именно: выписки из ЕГРЮЛ в отношении ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», ООО «Механик», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО «Тексконтроль», ООО «Мастер» (т.9, л.д. 1-74); копии договора об оказании услуг №36 от 28.04.2006, договора об оказании услуг № 96/1-ОУ от 01.12.2006, договора по предоставлению персонала № 96/2-ПП от 01.12.2006, договора № 5/08-ПП от 15.09.2008, договора на оказание услуг № 94/1-ОУ от 01.12.2006, договора на оказание услуг № 93/1-ОУ от 01.12.2006, договора на оказание услуг № 95/1-ОУ от 01.12.2006 (т.8. л.д. 66-87); копии договоров аренды № 97 от 01.12.2006, № 101 от 01.12.2006, № 99 от 01.12.2006, № 98 от 01.12.2006, № 100 от 01.12.2006 (т.8, л.д. 51-65); копии деклараций по страховым взносам на ОПС за 2006-2008 ООО «Механик», ООО «Мастер», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО «Тексконтроль» (т.7); копии расчетов авансовых платежей по страховым взносам на ОПС за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2006, 2007, 2008 годов ООО «Механик», ООО «Мастер», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО «Тексконтроль» (т.10); штатные расписания ОАО «КТФ» на 2006, 2007, 2008гг., ООО «Механик», ООО «Мастер», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО «Тексконтроль» (т. 4, л.д. 78-151); анализ движения рабочей силы ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» (т. 8, л.д. 91-122); анализ по взаимоотношению ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» с ООО «Механик», ООО «Мастер», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО «Тексконтроль» (т.8, л.д. 88-90); копии протоколов допроса № 67-72 от 13.05.2009, № 73, 74 от 13.05.2009, № 76, 77 от 14.05.2009, № 78-83 от 15.05.2009, № 85-91 от 18.05.2009 (т. 3, л.д. 53-87); Выписка из журналов приема больных, работающих на предприятиях с 2006 по 2008 (т. 3, л.д. 107-118); копии протоколов допроса свидетеля № 93 от 20.05.2009, № 94 от 20.05.2009, № 95 от 21.05.2009 (т. 3, л.д. 70-85); копии трудовых книжек Ведерниковой Е.В., Лопатина А.В, Потемкина Л.А., Елфимова В.В., Федотова А.В. (т.3, л.д. 85-103); копии реестров сведений о доходах физических лиц за 2006-2008 годы ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», ООО «Механик», ООО «Мастер», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО «Тексконтроль» (т.5, л.д. 70-128); копии списка физических лиц, единовременно получавших доход за 2006-2008 в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» и ООО «Механик» (т.6, л.д. 1-9); копии списка физических лиц, единовременно получавших доход за 2006-2008 в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» и ООО «Мастер» (т.6. л.д. 9-10); копии списка физических лиц, единовременно получавших доход за 2006-2008 в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» и ООО «Центр» (т.6, л.д. 11-12); копии списка физических лиц, единовременно получавших доход за 2006-2008 в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» и ООО «Профсервис» (т.6, л.д. 13-17); копии списка физических лиц, единовременно получавших доход за 2006-2008 в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» и ООО «Тексконтроль» (т.6, л.д. 18-21); копии выписок из книги учета приема на работу и увольнения с работы ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», ООО «Механик», ООО «Мастер», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО «Тексконтроль» (т. 9, л.д. 75-143); копии налоговых деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО «Механик», ООО «Мастер», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО «Тексконтроль» (т.6); копия договора ООО «Учет Сервис» с ООО «КТФ» № 1/07ус от 01.03.2007, копия договора ООО «Учет Сервис» с ООО «Механик» № 3/07ус от 01.03.2007, копия договора ООО «Учет Сервис» с ООО «Мастер» № 2/07ус от 01.03.2007, копия договора ООО «Учет Сервис» с ООО «Центр» № 6/07ус от 01.03.2007, копия договора ООО «Учет Сервис» с ООО «Профсервис» № 4/07 от 01.03.2007, копия договора ООО «Учет Сервис» с ООО «Тексконтроль» № 5/07ус от 01.03.2007(т. 8, л.д. 25-51); копия договора подряда № 9 от 15.04.2007 и акт выполненных работ к нему, договор подряда № 56 от 25.10.2007г. и акт выполненных работ к нему, № 19 от 04.05.2008 и акт выполненных работ к нему; копии счетов-фактур на оказание услуг, акты приемки оказанных услуг, задания заказчика (ОАО «КТФ») ООО «Механик», ООО «Мастер», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО «Тексконтроль» (т. 11, л.д. 40-151); копии книг учета доходов, расходов и хозяйственных операций за 2007-2008.ООО «Механик» (т.12, л.д. 1-79); копии реестров сведений о доходах физических лиц за период 2006-2008 ОАО «КТФ», ООО «Механик», ООО «Мастер», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО «Тексконтроль»; копии оборотных ведомостей по счетам 69.5; 70; 71.1; 71.3; 76.3; 91.6.2; 60.0; 62.4; 68.14; 68.15; 69.2.0; 69.2.1 за период 2006-2008 ООО «Механик», ООО «Мастер», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО «Тексконтроль» (т.12, л.д. 79-108); копии плана счетов ООО «Механик», ООО «Мастер», ООО «Центр», ООО «Профсервис», ООО «Тексконтроль» (т.11, л.д. 1-39); копии договоров подряда на выполнение работ №19 от 04.05.2008, №9 от 15.01.2007 с актами о приемке работ (т.12, л.д. 109-120).

            Материалы дела показали, ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» зарегистрировано 30.10.1992, поставлено на учет Межрайонной ИФНС России № 3 по Ивановской области 20.09.2001, применяет общепринятую систему налогообложения. Уставной капитал определен в размере 38 000 рублей. Учредителем Общества является Комитет  Ивановской области  по управлению госимуществом  (доля 100%). Держателем реестра акционеров является Открытое акционерное общество Регистратор «Локо». С 01.08.2005 по 22.10.2008 генеральным директором, а с 23.10.2008 исполнительным директором являлся Смирнов Борис Юрьевич. С 23.10.2008 руководство ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» осуществляет внешний управляющий Рычагов Алексей Валерьевич. С 01.08.2005 до 01.03.2007 главным бухгалтером Общества являлась Лопатина Юлия Васильевна. С 01.03.2007 бухгалтерский и налоговый учет осуществлялся ООО «Учет Сервис» в соответствии с договором № 1/07ус от 01.03.2007, руководителем которого является Лопатина  Юлия Васильевна (т. 2, л.д. 90-91, т.8, л.д. 25-29). Численность ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» в 2006 году составляла 932 человека, что подтверждается сведениями о доходах физических лиц. В 2006-2007 на ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» произошло существенное снижение численности с 932 человек за 2006 год  до  442 человек в 1 квартале 2007 года в связи с созданием ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» пяти предприятий, а именно: ООО «Механик» ИНН 3725007055,  ООО «Мастер» ИНН 3725007231, ООО «Центр» ИНН 3725007249, ООО «Профсервис» ИНН 3725007224, ООО «Техсконтроль» 3725007256,  зарегистрированных по одному с ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» адресу (155933, Ивановская область, Шуйский район,  п. Колобово, ул. 1-я Фабричная, дом 6) и переводом работников из ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» во вновь созданные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

ООО «Механик» (ИНН 3725007055), создано 18.04.2006, уставной капитал определен в размере 10 000 рублей. Учредителями Общества являлись с 18.04.2006 по 20.08.2008 ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» с долей в уставном капитале 19 процентов и Феоктистова Елена Анатольевна с долей в уставном капитале 81 процент. С 21.08.2008 - Лопатин Александр Витальевич с долей в уставном капитале 100 процентов. Руководителем ООО «Механик» является Лопатин Александр Витальевич. Основное место работы Лопатина А.В - ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», главный технолог, а в ООО «Механик» Лопатин А.В. являлся руководителем по совместительству. Главный бухгалтер в ООО «Механик» отсутствовал. С 01.03.2007 бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Механик» осуществляется ООО «Учет Сервис» в соответствии с договором № 3/07ус от 01.03.2007, руководителем которого является Лопатина Юлия Васильевна, занимавшая до 01.03.2007 должность главного бухгалтера ОАО «Колобовская ткацкая фабрика». В мае 2006 года 88 работников переводом были переведены из ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» в  ООО «Механик», что следует из имеющегося в деле анализа движения рабочей силы ОАО «Колобовская ткацкая фабрика»,  выписки из книги учета увольнений с работы из ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» и выписки из книги учета приема на работу ООО «Механик». Работники ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» до оформления в ООО «Механик» работали в соответствующих структурных подразделениях Общества, в штатном  расписании ООО «Механик» работники распределены по структурным подразделениям, идентичным структурным подразделениям ОАО «Колобовская ткацкая фабрика». Фактическое место работы, должности и трудовые функции работников не изменились, что следует из протоколов допроса свидетелей  №  71 от 13.05.2009, № 73 от 13.05.2009, № 79 от 15.05.2009, № 87 от 18.05.2009 , № 93 от 20.05.2009, № 94 от 21.05.2009.

ООО «Механик», согласно заключенному с ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» договору № 36 от 28.04.2006, оказывало Обществу услуги по облуживанию и ремонту оборудования заказчика в соответствии с заданиями заказчика. При этом ООО «Механик», применяющее упрощенную систему налогообложения, не имело основных  и оборотных средств, не производило закупку сырья, материалов, спецодежды, канцтоваров и других материальных ценностей, необходимых для оказания вышеуказанных услуг. Напротив,  оказание услуг осуществлялись материалами, инструментами заказчика ОАО «Колобовская ткацкая фабрика». Спецодеждой работники ООО «Мастер» обеспечивались заказчиком, что следует из переписки ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» и ООО «Механик». ООО «Механик» оказывало услуги только ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», а других контрагентов не имело. ООО «Механик», заключив  трудовые договоры с работниками и определив им трудовые (должностные) обязанности, не имело ни производственных площадей, ни производственных мощностей. Производственное оборудование, нежилое помещение под офис ООО «Мастер» были арендованы у ОАО «Колобовская ткацкая фабрика». Ежемесячно в течение проверяемого периода ООО «Механик»  выставляло  в адрес Общества счета-фактуры на оказание услуг по организации  производственного процесса ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», Общество относило стоимость оказанных ООО «Мехник» услуг  на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. Доход ООО «Механик» полностью состоял из стоимости услуг, оказанных ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», которые Общество оплачивало. Полученные доходы ООО «Механик» направляло на выплату заработной платы, отчисления от фонда оплаты труда, суммы, уплаченные  банку за обслуживание расчетного счета,  суммы за ведение бухгалтерского учета и отчетности, при этом сумма доходов ООО «Механик» была ниже суммы расходов, что видно из  анализа доходов и расходов ООО «Механик». ООО «Механик» и ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» зарегистрированы и ведут деятельность по одному адресу (по адресу ОАО «Колобовская ткацкая фабрика»), что подтверждается Выписками из Единого государственного реестра юридических лиц  о регистрации  ООО «Механик» и ОАО «Колобовская ткацкая фабрика». ООО «Механик»  в  2007-2008 годах уплачивало в бюджет минимальный налог. Данный факт подтверждается  налоговыми  декларациями  ООО «Механик» по единому налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения, книгами доходов, расходов и хозяйственных операций Общества за 2007-2008 годы. Из материалов дела следует, что все функции по администрированию кадровой работы ООО «Механик», материально – техническому снабжению, начислению (до 01.03.2007) и выдаче  заработной платы, подготовке и представлению в государственные  органы установленной отчетности выполнялись сотрудниками ОАО «Колобовская фабрика», работавшими в ООО «Механик» по совместительству, с использованием имущества и нематериальных активов ОАО «Колобовская ткацкая фабрика», что подтверждается протоколами допроса свидетелей № 71 от 13.05.2009, № 93 от 20.05.2009. В 2006 году 85 физических лиц,  в 2007 году 23 физических лица,  в 2008 году 26 физических лиц  работали и в ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» и в ООО «Механик». Данный факт подтверждается начисленными доходами  физическим лицам (реестры о доходах физических лиц за 2006-2007 годы, списки  физических лиц, получившие доходы в ООО «Механик» и в ОАО «КТФ»). Банковский счет ООО «Механик» открыт в Шуйском ОСБ № 1573 АК СБ РФ (ОАО) Ивановского банка (Договор об открытии счета  от 19.10.2007).

ООО «Мастер» (ИНН 3725007231), создано 14.11.2006, уставной капитал определен в размере 10 000 рублей. Учредителями ООО «Мастер» являлись ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» с 14.11.2006 по 20.08.2008 с долей в уставном капитале 19 процентов,  с 21.08.2008 Лопатин Александр Витальевич с долей в уставном капитале 19 процентов (основным местом работы Лопатина А.В. является ОАО «Колобовская ткацкая фабрика» - главный технолог и по совместительству Лопатин А.В. являлся руководителем ООО «Механик»), а также Кочетов Илья Константинович, проживающий по адресу 153510, Ивановская область, г. Кохма, ул. 1-я Авиационная, дом 15, с долей в уставном капитале 81 процент. Руководителем, согласно Протоколу общего собрания учредителей ООО «Мастер» № 1 от 23.10.2006 и Выписке из ЕГРЮЛ, является Федотов Александр Васильевич, по совместительству. Основным местом работы Федотова А.В. является ОАО «Колобовская