Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.02.2010 по делу n А31-5538/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

транспорта Общества)  автомобиль марки «Honda С-RV». Сумма арендной платы составила  26410 руб. Управление транспортным средством согласно акту осуществлял сам Хлябинов А.А.

Из договоров аренды заключенных Обществом со своими работниками следует, что Арендодатель обязан: передать Арендатору автомобиль, указан­ный в п. 1 настоящего договора, в исправном состоянии; предоставлять Арен­датору услуги по управлению и эксплуатации автомобиля; поддерживать надлежащее техническое состояние автомобиля, сданного в аренду, включая осуществление текущего и капитального ремонта, на все время действия договора; нести расходы, связанные с эксплуатацией автомо­биля, в том числе расходы на оплату топлива и других, расходуемых в процес­се эксплуатации материалов, расходы по оплате сборов на содержание, его страхование, включая страхование своей ответственности. В свою очередь Арендатор обязан своевременно уплатить арендную плату.

Согласно пункту 1 статьи 252  НК РФ налогоплательщик уменьшает по­лученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расхо­дов, указанных в статье 270 НК РФ). 

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуще­ствленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законода­тельством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким  образом,  для включения затрат в состав расхо­дов, уменьшающих налогооблагаемый доход, налогоплательщик должен пред­ставить документы, подтверждающие фактическое осуществление этих затрат.

 В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Из материалов дела усматривается, что Общество оплачивало услуги по аренде автотранспорта с экипажем.

Данные расходы подтверждены договорами аренды, актами приема пере­дачи автотранспортных средств и расходно-кассовыми ордерами.

 Следовательно, затраты общества произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, правомерно учтены им при исчислении базы, облагаемой налогом на прибыль, как соответствующие критериям, перечисленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Налоговый орган в своей жалобе указывает, что  Общество  должно было  представить (кроме документов,  представленных  еще при проведении выездной налоговой проверки) путевые листы и приказы руководителя, на основании которых можно было бы установить факт производственной направленности использования арендованных автомобилей.

Кроме того,  из протокола допроса свидетеля Хлябинова А.А. от 10.12.2008 и из протокола допроса Рябковой Н.Н.  от 15.12.2008  следует, что   путевые листы по машинам, арендованным  у Хлябинова А.А.  и Ксенофонтова Г.А., в  бухгалтерию  Общества не сдавались.

По данному доводу Инспекции арбитражный апелляционный суд отмечает следующее.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996  №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»  все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами.

Пунктом 2 статьи 9 названного закона  определено, что первичные   учетные документы  принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать  все обязательные реквизиты, перечисленные в этой статье.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997  №78  утверждена форма №3 «Путевой лист легкового автомобиля».  Данный  документ  входит  в  состав комплекта унифицированных форм первичной документации по учету  деятельности в  организациях, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств  и  носит обязательный характер  для автотранспортных организаций. 

В данном случае,  судом первой инстанции  правомерно  отмечено, что  расходы, понесенные  Обществом  по договорам аренды автомобилей, подтверждены договорами аренды, актами приема пере­дачи автотранспортных средств и расходно-кассовыми ордерами. Документы соответствуют  требованиям статьи 252  НК РФ,  поэтому  Общество  правомерно включило  свои  затраты  по исполнению договоров аренды  в состав  расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Кроме того,  сам факт  оказания услуг  по договорам аренды  и  наличие оплаты, налоговым органом  не оспаривается.  Факт  использования Обществом арендованных автомобилей в производственных целях  признан Управлением Федеральной налоговой службы по Костромской области при  рассмотрении жалобы Общества на решение Инспекции.   

2.Доначисление Обществу единого социального налога  и страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование с выплат, произведенных  предприятием  своим работникам  в виде материальной помощи.                

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками едино­го социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии со статьями 236 и 237 НК РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказа­ние услуг. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграж­дений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу фи­зических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В пункте 3 статьи 236 НК РФ установлено, что перечисленные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся, а также от вида заключенного договора - трудовой или гра­жданско-правовой) не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налого­вую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вопрос об отнесении спорных выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим облагаемую налогом на прибыль базу, решается на основании норм главы 25 НК РФ,                                 

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату,  суммы начисленной амортизации, прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).

Как следует из статьи 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на опла­ту труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) нату­ральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержа­нием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Россий­ской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективны­ми договорами. К расходам на оплату труда относятся начисления стимули­рующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Кроме того, в пункте 21 статьи 255 НК РФ указано, что к названным расходам относятся расходы на оплату труда ра­ботников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выпол­нение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпри­нимателями.

В то же время не все выплаты, связанные с оплатой труда, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим облагаемую налогом на прибыль базу.

В статье 270 НК РФ содержится перечень расходов, не учиты­ваемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, не учитываются расходы в виде сумм прибыли после на­логообложения.

В статье 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об  обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции, действующей в  проверяемый у Общества период его деятельности)  сказано, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.                      

Таким образом,  арбитражный апелляционный суд считает, что суд  первой инстанции,  на основании  вышеприведенных норм НК РФ  правомерно  указал,  что любые расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, оставшейся после налогообложения, независимо от характера таких расходов, не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций. Поэтому де­нежные средства, выплаченные физическому лицу за счет чистой прибыли, не относятся к выплатам, указанным в пункте 1 статьи 236 НК РФ, в связи с чем не являются объектом обложения единым социальным налогом.  Доначисление  Обществу  единого социального налога  также не соответствует  положением НК РФ.

В своей жалобе Инспекция  указывает  также на невозможность проведения спорных выплат   работникам  предприятия  без  принятия  общим собранием акционеров   решения  о направлении прибыли на  проведение таких выплат. 

При  этом Инспекция ссылается   в жалобе,  что  по 2006 году решение  общего  годового собрания акционеров  в суде первой инстанции  не исследовалось;  по 2007  году  решением общего собрания акционеров  прибыль была направлена на развитие производства (решения о направлении  прибыли на выплаты работникам предприятия  акционерами не принималось).

В  отношении данного довода Инспекции  арбитражный апелляционный суд считает необходимым отметить следующее.

В 2006 и 1 полугодии 2007 (период проведения спорных выплат)  Общество не  имело текущей прибыли, что подтверждается данными Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за соответствующие периоды.

По состоянию на 01.01.2006  у Общества  имелась нераспределенная прибыль прошлых лет в сумме 97232 тыс. руб., что подтверждается данными бухгалтерского баланса  по состоянию на 01.01.2006  (строка 470, графа «На начало отчетного года»).

Спорные выплаты материальной по­мощи за 2006 составили  26 068 118 руб.   

Остаток нераспределенной при­были на конец 2006  (и соответственно на начало 2007  составил 47 319 000 рублей согласно данным бухгалтерского баланса на 01.01.2007  (строка 470 графа «На начало отчетного года») - (т.4, л.д. 71-89).

Таким образом,  из  приведенных  сумм   усматривается, что размер произведенных выплат не превысил сумму полученной прибыли после налогообложения.

Доказательств, опровергающих  данные обстоятельства, налоговым органом в материалы дела не представлено. Факт  получения  Обществом  убытка в 2005  материалами дела не подтверждается.

Факт отсутствия  решения общего собрания акционеров  о направлении прибыли на проведение выплат работникам предприятия арбитражный апелляционный суд считает не имеющим  правового значения для рассмотрения спора  о правомерности  доначислений  Обществу единого социального налога  и  страховых взносов.  В  данном случае взаимоотношения  предприятия со своими акционерами  и  результаты его деятельности, которые,  в том числе, являются  предметом  рассмотрения на годовом  общем собрании акционеров,  регулируются нормами  Федерального закона от 26.12.1995  №208-ФЗ «Об акционерных обществах»  и не оценивались  при рассмотрении   настоящего спора.

Таким образом, оснований для удовлетворения жалобы Инспекции  по  изложенным в  ней доводам, у арбитражного  апелляционного суда не имеется.

По жалобе  Общества.

1.Доначисление  налога на добавленную стоимость (по ООО  «Роскор» и по ООО «Стратег»).

В соответствии со статьей 143 НК  РФ  Общество является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК  РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169  НК РФ  счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой; счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ   предусмотрено, какие  именно сведения  должны содержаться  в счете-фактуре.

В определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О