Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 07.02.2010 по делу n А28-13759/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

с обязательным указанием породы, сорта, объема, наименования грузоотправителя, Покупателя (пункт 3.2 договора).

        Приемка лесопродукции по количеству и качеству осуществляется на бирже сырья  грузополучателя в одностороннем порядке (пункт 4.1 договора).

        Расчет за поставленную лесопродукцию осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика в течение 3 банковских дней с момента получения товарной накладной и счета-фактуры (пункт 6.2 договора).

       По соглашению сторон возможна предоплата (пункт 6.3 договора).

       Цена одного кубического метра фанерного кряжа отгруженного со станции Котельнич-1 (ГЖД) устанавливается на станции назначения - Койты (СЖД) и составляет 1350 рублей без учета НДС для сортимента 3,90 м и 1400 рублей без учета НДС для сортимента 5,20 м. Цена включает в себя реквизит, подачу и уборку вагонов, разные сборы по железной дороге, железнодорожный тариф до станция назначения (пункт 6.4 договора).

        К указанному договору подписано 11 изменений и 3 дополнения, согласно которым  помимо изменения цены продукции,  отгружаемой со ст. Котельнич-1, установлены еще и цены со станций отгрузки Фаленки, Луза, Зуевка, Мураши. Цены указаны с отметкой «кроме того, НДС». Во всех случаях железнодорожный  тариф до станции назначения Койты СЖД  входит в цену товара. Оплата товара осуществлялась в безналичной форме посредством перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

        НДС  в сумме   1 727 209,39 руб. отражен  в книге покупок и заявлен в налоговых декларациях по НДС за 2007 год:

        - за  январь 2007 в сумме 43 670,88 руб. по счетам-фактурам: №1-ф  от 11.01.2007, №6 от 17.01.2007, №5-ф от 19.01.2007;

        - за   февраль 2007 в сумме 62 770,46 руб. по счетам-фактурам: №8-ф от 09.02.2007, №10-ф от 15.02.2007, №11-ф от 19.02.2007, №15-ф от 22.02.2007;

        - за   март 2007 в сумме 249 421,12 руб. по счетам-фактурам: №18-ф от 01.03.2007, №20-ф от 05.03.2007, №21-ф от 06.03.2007, №24-ф от 09.03.2007, №26-ф от 13.03.2007, №27-ф от 14.03.2007, № 29-ф от 16.03.2007, № 32-ф от 26.03.2007,  №35-ф от 27.03.2007;

        - за   апрель 2007  в сумме  302 621,68 руб. по счетам-фактурам: №36-ф от 02.04.2007, №37-ф от 03.04.2007, №40-ф от 05.04.2007, №41-ф от 06.04.2007, №42-ф от 09.04.2007, №43-ф от 09.04.2007, №44-ф от 09.04.2007, №46-ф от 10.04.2007,  №47-ф от 11.04.2007, №50-ф от 18.04.2007, №51-ф от 20.04.2007, №53-ф от 23.04.2007, №55-ф от 26.04.2007, №56-ф от 28.04.2007;

        - за  май 2007 в сумме 101 371,87 руб. по счетам-фактурам: №57-ф от 04.05.2007, №59-ф от 15.05.2007, №60-ф от 17.05.2007, №61-ф от 22.05.2007 № 63-ф от 31.05.2007, № 64-ф от 31.05.2007;

        - за июнь 2007 в сумме 72 818,55 руб. по счетам-фактурам: №66-ф от 19.06.2007, №67-ф от 26.06.2007, №68-ф от 29.06.2007;

        - за июль 2007 в сумме 71 839,53 руб. по счетам-фактурам: №69-ф от 05.07.2007, №70-ф от 09.07.2007, №72-ф от 16.07.2007, №74-ф от 25.07.2007;

        - за август 2007  в сумме  179 683,00 руб. по счетам-фактурам: №№76-ф от 07.08.2007, 77-ф от 08.08.2007, 79-ф от 22.08.2007, 80-ф от 24.08.2007, 81-ф от 27.08.2007, 82-ф от 28.08.2007, 83-ф от 29.08.2007, 85-ф от 31.08.2007, 86-ф от 31.08.2007;         - за сентябрь 2007 в сумме 151 918,94 руб. по счетам-фактурам: №№87-ф от 10.09.2007, 89-ф от 11.09.2007, 90-ф от 13.09.2007, 92-ф от 24.09.2007, 94-ф от 27.09.2007;

        - за октябрь 2007  в сумме 118 015,14 руб. по счетам-фактурам: №№95-ф от 08.10.2007, 96-ф от 15.10.2007, 98-ф от 19.10.2007, 100-ф от 25.10.2007;

        - за ноябрь 2007 года в сумме 177 503,36 руб. по счетам-фактурам: №№102-ф от 01.11.2007, 103-ф от 07.11.2007, 106-ф от 20.11.2007, 108-ф от 23.11.2007, 109-ф от 31.11.2007, 110-ф от 30.11.2007;

         - за  декабрь 2007  в сумме 195 574,86 руб. по счетам-фактурам: №№112-ф от 04.12.2007, 113-ф от 04.12.2007, 115-ф от 07.12.2007, 117-ф от 11.12.2007, 120-ф от 21.12.2007, 121-ф от 24.12.2007, 122-ф от 24.12.2007, 125-ф от 25.12.2007.       Для подтверждения заявленных налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров у ООО «Декабрис» Общество в налоговый орган представило  договор от   10.01.2007 № 01/07, 11 изменений и 3 дополнения к договору; счета-фактуры; товарные накладные; квитанции о приеме груза; доверенность, выданную директором ООО «Декабрис» Рыковым А.Н. Плющевой Е.С.(менеджер  по продажам) на право подписи под финансовыми и банковскими документами.

       Счета-фактуры и товарные накладные: №1-ф от 11.01.2007, №6 от 17.01.2007, № 5-ф от 19.01.2007, №8-ф от 09.02.2007, №10-ф от 15.02.2007, №11-ф от 19.02.2007, №15-ф от 22.02.2007, №18-ф от 01.03.2007, №20-ф от 05.03.2007, №21-ф от 06.03.2007, №24-ф от 09.03.2007, №26-ф от 13.03.2007, №27-ф от 14.03.2007, №29-ф от 16.03.2007, №32-ф от 26.03.2007, №35-ф от 27.03.2007, №36-ф от 02.04.2007, №37-ф от 03.04.2007, №40-ф от 05.04.2007, №41-ф от 06.04.2007, №42-ф от 09.04.2007, №43-ф от 09.04.2007, №44-ф от 09.04.2007, №46-ф от 10.04.2007, №47-ф от 11.04.2007, №50-ф от 18.04.2007, №51-ф от 20.04.2007, №53-ф от 23.04.2007, №55-ф от 26.04.2007, №56-ф от 28.04.2007, №57-ф от 04.05.2007, №59-ф от 15.05.2007, №60-ф от 17.05.2007, № 61-ф от 22.05.2007,  № 63-ф от 31.05.2007,  №64-ф от 31.05.2007, № 66-ф от 19.06.2007, №67-ф от 26.06.2007, №68-ф от 29.06.2007 содержат расшифровку подписи от имени руководителя, директора и главного бухгалтера ООО «Декабрис» «Рыков А.Н.» и саму подпись.

      Договор, изменения и дополнения к договору содержат расшифровку подписи от имени руководителя, директора  ООО «Декабрис» «Рыков А.Н.» и саму подпись.

       Остальные счета-фактуры подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Декабрис» Плющевой Е.С.

       Товарные накладные подписаны от имени менеджера и главного бухгалтера Плющевой Е.С.

       Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ  (письма Инспекции ФНС России по Канавинскому району г.Н.Новгорода от 30.10.2008 и от 28.01.2009), ООО «Декабрис»  состоит на учете в качестве юридического лица с 07.12.2006, организация зарегистрирована по адресу г.Н.Новгород, ул. Гордеевская, 97а. Данный адрес является адресом массовой регистрации налогоплательщиков. По месту регистрации ООО «Декабрис»  не находится, данными о его фактическом местонахождении инспекция не располагает. По розыску данной организации направлено письмо в Управление по налоговым преступлениям ОРЧ по г.Н.Новгород от 08.10.2007. Руководитель и учредитель - Рыков Александр Николаевич, зарегистрирован по адресу Кировская область, Даровской район, с. Окатьево, ул. Новая, 17.

       Общество находится на общепринятой системе налогообложения, является плательщиком НДС, налоговые и бухгалтерские отчетности представлялись своевременно и с начислениями, последняя представлена за 3 квартал 2008 года. Среднесписочная численность за 2007 год составила 2 человека; стоимость основных средств в бухгалтерском балансе организации не отражена, транспортных средств за  ООО «Декабрис» не числится. Предприятием за  налоговый периоды 2007 года  к уплате исчислен НДС в сумме 83,2  тыс. руб.

        В  материалах дела  имеется  протокол допроса Рыкова А.Н. от 02.04.2009, из которого следует, что он никогда не был  в городе Нижний Новгород;  о деятельности ООО «Декабрис» он ничего не знает; вклад в уставный капитал ООО «Декабрис» не вносил; о месте нахождения ООО «Декабрис» ему неизвестно; в штате названной организации он не состоял; банковские карточки не подписывал, доверенности на право подписания финансовых и банковских документов ООО «Декабрис» не выдавал; денежные средства с расчетного счета ООО «Декабрис» не снимал; кто составлял отчеты и налоговые декларации ООО «Декабрис», он не знает; печати  данной организации не имеет; о финансово-хозяйственных взаимоотношениях между ООО «Декабрис» и ООО «Кировский офис Сыктывкарского фанерного завода» он ничего не знает, об ООО «Кировский офис Сыктывкарского фанерного завода» слышит впервые; с Косолаповой Ириной Валерьевной, Плющевой Еленой Сергеевной, Богусловской Евгенией Владимировной, Ласточкиной Анной Александровной, Пересторониным  Павлом Николаевичем  не знаком.       Представленные документы (договор от 10.01.2007 №01/07 с ООО «Кировский офис «СФЗ», изменение №6 к договору поставки от 10.01.2007, доверенность Плющевой Елене Сергеевне, банковская карточка клиента ООО «Декабрис» в ОАО «Сбербанк России», счета-фактуры и товарные накладные) он не подписывал, кто выполнил подписи, ему неизвестно.

       Рыков А.Н. пояснил, что свой паспорт не терял, но за вознаграждение передавал его Роману Александровичу, которого нашел по объявлению в газете.       По состоянию на 07.12.2006 Рыков А.Н. имел среднее специальное образование и владел профессиями водителя  и слесаря по ремонту автомобилей, в 2006-2007 годах учился, доходов не имел. В июне 2007 года закончил колледж, в ноябре 2007 года  призван на службу в армию. В промежутке времени между окончанием учебы и призывом на службу Рыков А.Н. проживал по адресу: Кировская область, Даровской район, с. Окатьево, ул. Новая, 17.

        Как усматривается  из  материалов дела,  расчетный счет ООО «Декабрис» открыт в ОАО КБ «Хлынов» и в Кировском отделении №8612 ОАО Сберегательный банк Российской Федерации.

       Из представленных банком  по требованию налогового органа документов следует, что  право первой подписи предоставлено Плющевой Елене Сергеевне (доверенность от 17.01.2007, карточка клиента) и Богусловской Евгении Владимировне (доверенность от  26.12.2006). Доверенности подписаны от имени  директора ООО «Декабрис» Рыковым А.Н.

        Согласно представленным Кировским отделением № 8612 ОАО СБ РФ документам право первой подписи принадлежит Рыкову А.Н., Плющевой Е.С. (карточка клиента).  Богусловская Евгения Владимировна доверенностью от 01.09.2008 уполномочена получать выписки с расчетного счета ООО «Декабрис». Имеется  отметка о закрытии счета 12.11.2008. Доверенность также подписана  от имени  директора ООО «Декабрис» Рыковым А.Н.

        Согласно заключению эксперта от 15.05.2009 №347/01-5 в счетах-фактурах и товарных накладных, а также договоре поставки  от 10.01.2007 с дополнениями №1-3 и изменениями №1-№10 и доверенности без номера и даты, выданной Плющевой Елене Сергеевне на право подписи финансовых и банковских документов ООО «Декабрис», выполнены, вероятно, не Рыковым А.Н., а другим  лицом.

        Выявить различающиеся признаки в объеме, необходимом для категорического ответа на вопрос не удалось из-за краткости и простоты строения исследуемых подписей.

        Установить, кем именно, самим Рыковым А.Н. или  другим  лицом, выполнены подписи от имени Рыкова А.Н., изображения которых находятся  в электрографических копиях заявления ООО «Декабрис» на открытие счета в филиале  АК СБ РФ Городское отделение №69, г.Киров от 06.07.2007, договора банковского счета между ООО «Декабрис»  и  АК СБ РФ от 12.02.2007, банковских карточек клиента ООО «Декабрис» в филиале  АК СБ РФ Городское отделение №69 г.Киров (дата заполнения 08.02.2007) и ОАО КБ «Хлынов» (даты заполнения 26.12.2006 и 17.01.2007) и доверенностей, представленных в ОАО КБ «Хлынов», на Плющеву Е.М. и на  Богусловскую Е.В., не представляется возможным из-за малого объема содержащейся в подписях графической информации, обусловленного их краткостью и простотой сравнения.

        В отношении подписи от имени Рыкова А. Н. в изменении №11 к договору поставки экспертом сообщено о невозможности дать заключение в связи с полной несопоставимостью транскрипций исследуемой подписи в документе и подписи Рыкова А.Н.

        В  материалах дела  имеется протокол допроса Плющевой Елены Сергеевны от 24.02.2009, из которого  следует, что  она в 2006-2007 годах работала в ООО «Декабрис» секретарем, о самой фирме ООО «Декабрис» ей ничего не известно;  с Рыковым Александром Николаевичем,  Пересторониным Павлом Николаевичем  она не знакома; руководителями данной организации считала двух сотрудников ООО «Декабрис» -  Зорькина Михаила, и Романа, фамилию его не знает; печать  ООО «Декабрис» ей не передавалась и где она находится в настоящее время, ей неизвестно; ее оклад в ООО «Декабрис» составлял 5 тыс. руб. в месяц, работала она  в указанной организации до февраля 2008 года. Пояснила, что подписывала счета-фактуры, накладные и банковские документы данной организации;  расписывалась в банковской карточке ООО «Декабрис», иногда снимала деньги в банке с расчетного счета ООО «Декабрис», деньги чаще всего передавала Михаилу, иногда - Роману. Ничего не знает о финансово-хозяйственных взаимоотношениях между ООО «Декабрис» и ООО «Кировский офис Сыктывкарского фанерного завода» и о том, каким образом были установлены деловые контакты между ними, а также о том, какие товары реализовывало ООО «Декабрис» данному покупателю. В отношении подписи от ее имени на предъявленных на обозрение  в ходе допроса документах ООО «Декабрис» (доверенность, расписка с образцами подписей, счета-фактуры и товарные накладные ответила: «точно не уверена, но думаю, что подпись моя».   О финансово-хозяйственных взаимоотношениях между ООО «Декабрис» и  ООО «Форест» ничего не знает,  как и о том, для чего ООО «Декабрис» в больших количествах приобретало банковские векселя. Имеет высшее педагогическое образование, специальность - методист-психолог. Место работы в настоящее время - медико-психологический центр «Борменталь»,  психолог. Теряла паспорт в марте 2006 года.

       По сведениям, имеющимся  в  ЕГРЮЛ,  руководителем  ООО «Декабрис» с момента регистрации являлся Рыков Александр Николаевич, с 15.07.2008 руководителем является Ласточкина Анна Александровна, проживающая в г.Кирове. Юридический адрес предприятия остался прежним.

        По сведениям налогового органа Ласточкина А. А. является руководителем 9 организаций и учредителем 25 организаций.

        Из протокола допроса Ласточкиной А.А. от 17.03.2009 следует, что в связи с рождением ребенка ей не хватало денежных средств; она за вознаграждение подписывала учредительные документы организаций; в городе Н.Новгород она никогда не была, об организации ООО «Декабрис» ей ничего не известно; с Рыковым А.Н. она не знакома. За вознаграждение в сумме 250 руб. подписала документы о том, что она доверяет действовать от своего имени. Никаких документов организации ООО «Декабрис» у нее не имеется.

        Из  материалов дела  усматривается также, что  ООО «Декабрис» получало денежные средства от трех организаций - покупателей лесопродукции, в том числе  от Общества.  Часть денежных средств после поступления платежей от покупателей перечислялась в ОАО КБ «Хлынов» на приобретение векселей. Векселя на общую сумму 13 610 000 руб. были предъявлены к получению Богусловской Е.В.

       Из протокола  допроса  Богусловской Е.В. от 18.03.2009 следует, что об организации ООО «Декабрис» она  узнала из рекламы «бегущей строки», приглашался