Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 07.02.2010 по делу n А28-13759/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

первой инстанции,  в периоде деятельности  налогоплательщика,  за который проводилась выездная налоговая проверка,  между Обществом  (покупатель) и  ООО «Старт» (поставщик) был заключен договор  от 07.06.2006  №11, согласно условиям которого  «Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить фанерное сырье березовое, далее лесопродукция» (п.1.1 договора).

        Каждая партия лесопродукции должна сопровождаться следующими документами: железнодорожная накладная, спецификация с обязательным указанием породы, сорта, объема, наименования грузоотправителя, Покупателя (пункт 3.5 договора).

        Приемка лесопродукции по количеству и качеству осуществляется на бирже сырья  грузополучателя в одностороннем порядке (пункт 4.1 договора).       Расчет за поставленную лесопродукцию осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика в течение 3 банковских дней с момента получения товарной накладной и счета-фактуры (пункт 6.2 договора).

       По соглашению сторон возможны иные формы расчетов (пункт 6.3 договора).       Цена устанавливается на станции отправления Стальная (ГЖД) и составляет 1100 рублей с учетом НДС. Цена включает в себя реквизит, подачу и уборку вагонов, разные сборы по железной дороге. Железнодорожный тариф до станция назначения - Койты СЖД возмещается дополнительно на основании подтверждающих документов (пункт 6.4 договора).

       К договору от 07.06.2006 №11  подписано 7 изменений.

       Изменениями   от 01.09.2006  №1,  от 01.10.2006  №2, от 01.12.2006  №3 установлены новые цены  без НДС, которые включают в себя помимо реквизита, подачи и уборки вагонов, разных сборов  по железной дороге также страховку грузов. При этом железнодорожный тариф до станция назначения -Койты СЖД должен возмещаться на основании железнодорожной квитанции.

       Изменением  от 29.12.2006  №4  договор пролонгирован до 31.12.2007, новая цена также установлена  без НДС.

        В изменениях   от 22.01.2007 №6 и  от 01.03.2007 №7  новые цены установлены с пометкой «кроме того НДС».

        В 2006-2007 годах   ООО «Старт»  выставило в адрес Общества  счета-фактуры на оплату лесопродукции, в стоимости товара предъявлен НДС в сумме 836 898,15 руб.  Оплата товара осуществлялась в безналичной форме посредством перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

        Указанная сумма налога отражена  Обществом в книге покупок и заявлена в налоговых декларациях по НДС:

        - за июль 2006  в сумме 68 198,76 руб. по счетам-фактурам: №91 от 11.07.2006, №102 от 24.07.2006, №108 от 31.07.2006;

        - за август 2006  в сумме 57 098,65 руб. по счету-фактуре №116 от 31.08.2006;        - за сентябрь 2006 в сумме 56 783,60 руб. по счетам-фактурам: №121 от 13.09.2006, №122 от 19.09.2006;

        - за октябрь 2006 в сумме 12 868,63 руб. по счету-фактуре №136 от 27.10.2006,        - за декабрь 2006 в сумме 44 198,69 по счетам-фактурам: №160 от 18.12.2006, №165 от 26.12.2006;

         - за январь 2007  в сумме 163 882,34 руб. по счетам-фактурам: №168 от 29.12.2006, №2 от 10.01.2007, №6 от 17.01.2007, №7 от 17.01.2007, №14 от 26.01.2007;         - за февраль 2007  в сумме 151 418,69 руб. по счетам-фактурам: №24 от 02.02.2007,  №27 от 08.02.2007, №34 от 12.02.2007,  №35 от 15.02.2007,   №36 от 19.02.2007, №37 от 19.02.2007, №45 от 22.02.2007, №46 от 22.02.2007;

         -  за март 2007  в сумме  282 448,79 руб. по счетам-фактурам: №47 от 26.02.2007, №57 от 05.03.2007, № 59 от 07.03.2007, №60 от 09.03.2007, №61 от 12.03.2007.

     Для подтверждения права  на  налоговые вычеты  по НДС по  приобретенным у ООО «Старт»  товарам Общество в налоговый орган представило  договор от 07.06.2006 №11, изменения к договору поставки №11 от 07.06.2006: от 01.09.2006  №1, от 01.11.2006 №2, от 15.12.2006 №3, от 29.12.2006  №4, от 15.01.2006  №5, от 22.01.2007  №6, от 01.03.2007  №7; счета-фактуры; товарные накладные, квитанции о приеме груза, фактуры-спецификации.        В перечисленных выше счетах-фактурах, товарных накладных содержится расшифровка подписи от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Старт» - «Кулак Е.В.» и сама подпись; договор и изменения к договору также содержат расшифровку подписи от имени директора  ООО «Старт» «Кулак Е.В.» и саму подпись.

        Согласно  сведениям, содержащимся в Едином  государственном  реестре юридических лиц (выписка от 05.10.2009) ООО «Старт» зарегистрировано по адресу: г. Киров, ул. Ленина, 95а. Единственным учредителем и руководителем ООО «Старт» с момента регистрации юридического лица, а также лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица, является Кулак Елена Вениаминовна.

       В материалах  дела имеется  протокол допроса Кулак Е.В. от 02.04.2009, из которого следует, что она за вознаграждение  подписала пакет документов на регистрацию ООО «Старт» и документы на открытие счета. Кулак Е.В. отрицает причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Старт»;  деньги  с расчетного счета ООО «Старт» никогда не снимала, доверенностей на право подписания счетов-фактур не выдавала, об организации ООО «Кировский офис Сыктывкарского фанерного завода» ничего не знает, договоров с этой организацией не заключала, с Пересторониным Павлом Николаевичем (директором Общества)  не знакома и ничего о нем не знает. Также пояснила, что  подпись, содержащаяся  в представленных ей на обозрение документах ей не принадлежит  (договор поставки между ООО «Старт» и ООО «Кировский офис  Сыктывкарского фанерного завода» от 07.06.2006 №11, выставленных в адрес ООО «Кировский офис Сыктывкарского фанерного завода»  счетах-фактурах и товарных накладных  №91 от 11.07.2006, №102 от 24.07.2006, №108 от 31.07.2006, №116 от 31.08.2006,  №121 от 13.09.2006, №122 от 19.09.2006,  №136 от 27.10.2006, №160 от 18.12.2006, №165 от 26.12.2006, №168 от 29.12.2006, №2 от 10.01.2007, №6 от 17.01.2007, №7 от 17.01.2007, №14 от 26.01.2007, №24 от 02.02.2007, №27 от 08.02.2007, №34 от 12.02.2007, №35 от 15.02.2007, №36 от 19.02.2007, №37 от 19.02.2007, №45 от 22.02.2007, №46 от 22.02.2007, №47 от 26.02.2007, №57 от 05.03.2007, №59 от 07.03.2007, №60 от 09.03.2007, №61 от 12.03.2007.  Данные объяснения были  получены в ходе проведения выездной налоговой проверки с соблюдением требований статьи 90 НК РФ. Нарушений, допущенных налоговым органом при составлении протокола допроса свидетеля, судом первой инстанции не установлено;  доказательств обратного в материалах дела не  содержится.

        Кроме того,  судом первой инстанции обоснованно  был принят и тот факт, что по сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ Кулак Е.В. числилась руководителем 52 организаций и учредителем 130 организаций, в том числе ООО «Старт».

        Согласно заключению эксперта от  19.02.2009 №84/01-5 подписи от имени Кулак Е.В. в представленных счетах-фактурах и товарных накладных выполнены  не самой Кулак Е.В., а другим  лицом.

         Арбитражный апелляционный суд  считает, что  при рассмотрении спорной ситуации по  ООО «Старт»  судом первой инстанции правомерно были приняты  во внимание  следующие обстоятельства:

       - ООО «Старт» зарегистрировано по  адресу массовой регистрации; по юридическому адресу не находится;

         - требование ИФНС России  по г. Кирову от 26.01.2009  №17-48/03319 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Кировский офис Сыктывкарского фанерного завода», направленное  в адрес ООО «Старт»,  возвратилось неврученным с отметкой «нет такой организации»;

         - отчетность в налоговый орган представлялась по почте, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006;

         - с момента создания ООО «Старт»  начислено налогов  в сумме 24,4 тыс. руб., при  этом   удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 98,2%;

         - сведения о численности персонала отсутствуют,

         - основных средств не имеется; объектов недвижимости и транспортных средств за ООО «Старт» не зарегистрировано.

         В  материалах дела  имеются  счета-фактуры  и товарные накладные, в которых продавцом и грузоотправителем указано ООО «Старт», грузополучателем - ООО «Сыктывкарский фанерный завод», покупателем - ООО «Кировский офис СФЗ».

         Однако,  как  установил суд первой инстанции на основании  документов, также имеющихся в материалах дела (квитанции о приеме груза, фактуры-спецификации), грузоотправителями лесопродукции являются ООО «Спецсталь-Инвест» (почтовый адрес грузоотправителя: Кировская область, г.Омутнинск, ул. Кривцова, д. 48) и ООО «Каменский ЛПК» (почтовый адрес грузоотправителя: Кировская область, г.Омутнинск, ул. Треугольная, д.1).

     В ответ на поручение от 31.03.2009 №17-47/6736  об истребовании документов у ООО «Спецсталь-Инвест» (адрес регистрации: г. Москва, ул. Б.Грузинская, 60, стр. 1)   Инспекцией  получено письмо ИФНС России №10 по г.Москве от 25.05.2009  о том, что затребованные документы ООО «Спецсталь-Инвест» в установленный срок не представлены. Руководителю и учредителю организации Падерину П.С. неоднократно направлялись повестки о  вызове в налоговый орган,  руководитель в инспекцию не явился. 05.05.2008 был проведен осмотр помещения по месту регистрации ООО «Спецсталь-Инвест», в результате которого  установлено, что организация по указанному адресу не находится. Местонахождение  организации  так и  не установлено.

         Из документов, представленных Межрайонной ИФНС России №3 по Кировской области в ответ на поручение Инспекции от 27.03.2009 №17-47/6517 об истребовании документов у ООО «Каменский ЛПК» (в настоящее время ООО «Каменский отгрузочный пункт»), следует, что ООО «Каменский ЛПК» с ООО «Сыктывкарский фанерный завод», ООО «Кировский офис Сыктывкарского фанерного завода», предпринимателями Михайловым Г.Н., Михайловым И.Г. взаимоотношений не имеет.  ООО «Каменский ЛПК» оказывало  ООО «Старт» на своей производственной базе по адресу: г.Омутнинск, ул. Треугольная, д.1 услуги погрузки круглых лесоматериалов согласно договорам об оказании услуг.  Кроме того, между ООО «Каменский ЛПК» и ООО «Старт» заключен договор  от 01.07.2006 №17 о продаже последнему пиловочника березового, цена товара установлена в сумме 580 руб. за 1 куб. м. на складе продавца, товар НДС не облагается.

         Как следует из материалов дела Общество осуществляло расчеты с ООО «Старт» путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в Омутнинском филиале ОАО КБ «Вятка-банк». Поступившие денежные средства с расчетного счета ООО «Старт» направлялись на расчеты за лесопродукцию и на расчеты с ТехПД ГЖД,  а также систематически снимались в виде наличных денежных средств  с формулировкой «на хознужды»  в суммах от 80 000 руб. до 300 000 руб.

       Согласно банковской карточке клиента  ООО «Старт» право первой подписи  принадлежит директору Кулак Елене Вениаминовне и коммерческому директору Кашиной Ларисе Александровне. В  материалах дела  имеются  свидетельские показания Кашиной Л.А. (протокол допроса от 10.02.2009), из  которых  следует, что она фактически обязанности коммерческого директора не исполняла, о наличии транспортных средств на балансе  ООО «Старт», о штате сотрудников организации и о ее контрагентах сведениями не располагает, с Кулак Е.В. не знакома, о финансово-хозяйственных отношениях ООО «Старт» с ООО «Кировский офис Сыктывкарского фанерного завода» ничего не знает; ее деятельность сводилась к передаче в АКБ  «Вятка-банк» платежно-расчетных документов на списание средств с расчетного счета ООО «Старт» и получение выписок по данному счету. Кашина Л.А. подтвердила, что снимала деньги с расчетного счета ООО «Старт»,  которые отдавала водителю. Записей в трудовой книжке о работе в ООО «Старт» Кашина Л.А. не имеет, в 2006-2007 годах работала у Михайлова И.Г.

       Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Старт», представленной ОАО АКБ «Вятка-банк», ООО «Старт» перечисляло денежные средства за лесопродукцию индивидуальным предпринимателям Михайлову Игорю Геннадьевичу и  Михайлову  Геннадию Николаевичу.  При этом оплата производилась без НДС.

        По информации  из Межрайонной ИФНС России №3 по Кировской области (письма от 06.03.2009 №№09-29/01684, 09-29/01685) указанные предприниматели применяли в 2006-2007 годах общепринятую систему налогообложения, при этом были освобождены от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ.

     Как следует из документов, представленных Михайловым И.Г. и Михайловым Г.Н. по требованию налогового органа, и полученных в ходе  проведения проверки свидетельских показаний  данных предпринимателей -  они с ООО «Старт»  заключали договоры комиссии с уплатой комиссионного вознаграждения за реализацию товара, а поставляемые лесоматериалы были закуплены. Однако, договоры с ООО «Старт» и документы на закупку леса обоими предпринимателями не представлены со ссылкой на их утерю при переезде. Груз в адрес ООО «Старт» доставляли автотранспортом собственным и наемным, приемка лесопродукции по количеству и качеству осуществлялась на погрузочных площадках  в г.Омутнинске. Наличие взаимоотношений с ООО «Каменский ЛПК» и ООО «Спецсталь-Инвест» предприниматели отрицают.

       Таким образом,  анализируя  все  указанные  выше документы,  суд первой инстанции пришел к правильному выводу относительно того, что документы, представленные  Обществом в обоснование права на налоговый вычет по НДС по сделке с ООО «Старт»  содержат недостоверные и противоречивые сведения;  соответственно арбитражный апелляционный суд  считает правомерным вывод  суда  (по сделке Общества с  ООО «Старт»)  о том, что  документы  (в т.ч. и счета-фактуры),  представленные Обществом в обоснование права на применение налоговых вычетов по НДС,  не соответствуют  требованиям  главы 21  НК РФ, что в свою очередь  влечет для  налогоплательщика  отказ  в применении  налоговых вычетов по НДС. 

       Довод Общества, отраженный  в апелляционной жалобе, относительно правомерности включения в состав налоговых вычетов НДС по сделке с ООО «Старт»  признается арбитражным апелляционным судом несостоятельным и не  соответствующим  материалам дела и фактическим обстоятельствам  рассматриваемой спорной ситуации.  Оснований для удовлетворения жалобы Общества на основании данного  довода не имеется.

        По ООО «Декабрис» (НДС - 1 727 209,39 руб.).

        Как  следует из материалов дела и  установлено  судом первой инстанции,  между Обществом  (Покупатель) и ООО «Декабрис» (Поставщик) был заключен договор  от 10.01.2007  №01/07, по  условиям которого (п.1.1)  «Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить фанерное сырье березовое, далее - лесопродукция».

        Отгрузка производится железнодорожным транспортом в полувагонах (пункт 3.1 договора).

        Каждая партия лесопродукции должна сопровождаться следующими документами: железнодорожная накладная, спецификация