Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.12.2009 по делу n А29-7461/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

24 декабря 2009 года

Дело № А29-7461/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2009 года. 

Полный текст постановления изготовлен 24 декабря 2009 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Лобановой Л.Н., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Метелевой Е.А.,

при участии в судебном заседании:

представителя заинтересованного лица: Поповниной И.А., действующей на основании доверенности от 10.06.2009 №05-14/

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 19.10.2009 по делу №А29-7461/2009, принятое судом в составе судьи Василевской Ж.А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Нефтегеосервис"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми,

о признании недействительным решения №16-21/2070 от 12.05.2009 в части пунктов 2 и 3,

общество с ограниченной ответственностью "Нефтегеосервис" (далее –  Общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Коми к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Коми (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №16-21/2070 от 12.05.2009 в части пунктов 2 и 3, в соответствии с которыми Обществу предложено уменьшить убытки, начисленные по данным налогового учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании уточненной налоговой декларации за 9 месяцев 2008 года и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 19.10.2009 заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Нефтегеосервис" удовлетворены в полном объеме.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми с принятым решением суда не согласилась, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит  отменить решение Арбитражного суда Республики Коми и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми, решение суда первой инстанции вынесено при неправильном применении пункта 5 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку данная норма применяется при определении порядка учета расходов на ликвидацию непродуктивной разведочной скважины. Также Инспекция полагает, что ликвидация спорной скважины по категории II пункт «а» означает не выполнение скважиной своего назначения, в связи с чем расходы не могут быть отнесены к расходам, связанным с поиском, оценкой и разработкой полезных ископаемых. Налоговый орган указывает, что Общество не подтвердило наличие оснований для списания расходов именно с 01.11.2007 года и, как следствие, правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года, ссылаясь на пункт 3 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации, которым предусмотрено определение расходов на проведение геолого-поисковых работ на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками.

Кроме того, Инспекция считает, что расходы на строительство поисковой скважины, которая была впоследствии ликвидирована, не относятся к расходам на освоение природных ресурсов и не могут быть списаны на основании пункта 2 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации.

ООО «Нефтегеосервис»  отзыв на апелляционную жалобу  не представило.

Общество явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей Общества.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержала доводы апелляционной жалобы.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Коми проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Нефтегеосервис» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года, результаты которой отражены в акте  от 06.04.2009 № 16/1521.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение № 16-21/2070 от 12.05.2009 об отказе в привлечении ООО «Нефтегеосервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого Обществу предложено уменьшить убытки, начисленные по данным налогового учета при определении налоговой базы в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года, на сумму 58 914 567 рублей и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа в указанной части, ООО «Нефтегеосервис» обратилось с жалобой в УФНС России по Республике Коми.

Решением Управления ФНС России по Республике Коми от 10.10.2008 №353 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение нижестоящего налогового органа - без изменения.

ООО «Нефтегеосервис», не согласившись с решением налогового органа, обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался пунктом 1 статьи 247, пунктами 1 - 3 статьи 252, подпунктом 3 пункта 2 статьи 253,  пунктами 1, 2, 6 статьи 261, пунктом 5 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации, Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002 №22, Временной квалификацией скважин, бурящихся при геологоразведочных работах и разработке нефтяных и газовых месторождений (залежей), утвержденной Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 №126, разделом 5.1 Технической инструкции по проведению геофизических исследований и работ приборами на кабеле. И нефтяных и газовых скважинах, утвержденной Приказом Минэнерго России от 07.05.2001 №134 (РД 153-39.0-072-01), пришел к выводу, что Общество правомерно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года на сумму спорных расходов, поскольку они связаны с освоением природных ресурсов, указал, что ликвидация поисковой скважины не свидетельствует о бесперспективности выявления запасов нефти на определенном участке недр, следовательно, расходы не могут признаваться безрезультатными и подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее – Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса, в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

При этом, особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы (п.3 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 261 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе, в государственных органах.

Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие главы 25 Кодекса, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 настоящей статьи, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.

Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:

расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что ООО «Нефтегеосервис» в поверяемом периоде и до настоящего времени является пользователем Ермоловского участка недр месторождения углеводородного сырья на основании лицензий СЫК № 12702 НП и СЫК №01855 со сроком действия 30.08.2009 и 30.06.2032 соответственно.

В соответствии с лицензионным соглашением, заключенным между Обществом и Министерством природных ресурсов Российской Федерации, налогоплательщику предоставлен участок (территория) площадью 188, 57 кв.км для проведения поисковых, оценочных и разведочных работ. В соответствии  с пунктом 3.2 Соглашения Общество должно обеспечить выполнение комплекса работ по поиску и оценке месторождений углеводородов, в том числе и бурение поисковых скважин (т.5, л.д.10).

ООО «Нефтегеосервис» был заключен договор подряда №12 от 08.12.2006 с ООО «Буровая компания «Евразия» на производство работ по строительству скважины №1 на Ермоловской площади на общую сумму 80 729 056 рублей (т.2, л.д.21-29).

В 2007 году Обществом  скважина №1- Ермоловская была ликвидирована на основании акта №25-Л-07/24 от 22.10.2007 о ликвидации поисковой скважины №1 Ермоловской площади, подписанного руководителем Печорского Межрегионального управления по технологическому и экологическому надзору А.В.Агарковым.

Решение о ликвидации данной скважины принято в соответствии с Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002 № 22 (далее - Инструкция)  по категории II «а» - как скважина, доведенная до проектной глубины, но оказавшаяся в неблагоприятных экологических условиях.

Уведомлением №158 от 08.11.2007 Общество сообщило налоговому органу о ликвидации  поисковой скважины №1 – Ермоловская с указанием о том, что расходы будут списаны в соответствии со статьями 261 и 325 Кодекса (т.1, л.д.68).

Также письмом от 09.11.2007 Общество уведомило Управление по недропользованию по Республике Коми о принятии решения о прекращении дальнейших поисково-разведочных работ  на Ермоловском участке недр, под скважиной №1-Ермоловская площадью 3 га (т.1, л.д.67).

Согласно представленным бухгалтерским и налоговым регистрам и первичным учетным документам расходы на освоение природных ресурсов (строительство и ликвидация), подлежащие списанию в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль в период с 2008 по 2013 год (равномерно в течение 12 месяцев и 5 лет) составили 93 742 613 рублей 21 копейка, в том числе:

- анализ геолого-геофизических материалов (ТП НИЦ Нефтегаз) – 14 066 рублей 50 копеек;

- бурение и крепление (ООО «Буровая компания «Евразия») - 55 861 806 рублей;

- выдача заключений (Территориальный фонд информации по природным ресурсам Республики Коми) – 6 230 рублей 80 копеек;

- вырубка леса (ООО «ФинКомФорест») – 1 268 945 рублей;

- инженерно-геологические  изыскания (ООО «Печорская инженерно-геологическая экспедиция») – 179 906 рублей;

- испытания в скважине (ООО Производственная фирма «Аленд») – 755 153 рубля;

- испытания