Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 по делу n А29-7138/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

расходов с текущей производственной деятельностью организации, направленной на получение дохода, документально не подтвердило фактическое осуществление расходов.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Инспекции и Управления, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 27 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В пункте 2 статьи 9 Федерального закона 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Таким образом, одним из условий для включения затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены и сумма произведенных затрат подтверждает факт совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт 1).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (пункт 4).

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, согласно статьям 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на орган, который принял решение.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, между ЗАО «Интанефть» (Принципал) и ЗАО «Группа «СИНТТЕК» (Агент) заключен агентский договор от 15.12.2006 № 3704/1, согласно которому Агент по поручению Принципала, от имени и за счет Принципала обязуется совершать юридические и иные фактические действия, связанные с поиском и организацией взаимоотношений Принципала с заказчиками работ по бурению нефтяных и газовых скважин, с поставщиками материально-технических ресурсов, кредитными организациями, необходимыми Принципалу в рамках его текущей деятельности, а также иных действий, необходимых для реализации вышеназванной цели, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение.

Согласно пункту 2.1 договора Агент обязался совершать следующие действия:

- исследовать рынок спроса на услуги по бурению нефтяных и газовых скважин в Тимано-Печорском и других регионах;

- осуществлять поиск заказчиков услуг по бурению нефтяных и газовых месторождений для ЗАО «Интанефть» и проведение переговоров с целью заключения договоров подряда;

- оказывать содействие в тендерах, проводимых нефтяными и газовыми компаниями, по заключению договоров подряда;

- организовывать заключения договоров подряда на бурение нефтяных и газовых скважин с заказчиками на наиболее выгодных для Принципала условиях;

- организовывать взаимодействия с заказчиками Принципала в период исполнения Принципалом заключенных договоров подряда, проведение переговоров по урегулированию разногласий и оказывать содействие в осуществлении претензионной заботы;

- исследовать рынок материально-технических ресурсов на предмет выявления оптимальных закупочных цен, условий оплаты и поставки, выявления фактов недобросовестного исполнения потенциальными поставщиками обязательств перед своими контрагентами;

- предоставлять Принципалу по мере необходимости информацию по ценам на интересующие его товарно-материальные ценности (ТМЦ);

- осуществлять подбор поставщиков МТР с надлежащей деловой репутацией, имеющих, по возможности, прямые деловые связи с производителями конкретных видов МТР и т. д.

В пункте 2.4 договора предусмотрено, что Агент обязан предоставлять Принципалу отчет о выполнении поручения не позднее чем через 15 дней после окончания каждого календарного месяца.

Согласно пункту 3.1 договора размер вознаграждения Агента определяется в размере 3,5%, в том числе налога на добавленную стоимость, от суммы каждого договора подряда на бурение скважин, заключенного при участии Агента. Точный размер вознаграждения по каждому из заключенных при участии Агента договоров подряда на бурение скважин устанавливается в соответствующем дополнительном соглашении к договору, которое должно быть подписано сторонами не позднее, чем в течение 5 дней с даты подписания договора подряда на бурение скважин.

По утверждению ЗАО «Интанефть» при содействии Агента (ЗАО «Группа «СИНТТЕК») Обществом были заключены четыре договора подряда с ЗАО «Севергазнефтепром» и ЗАО «Севергеология» на строительство скважин, а именно:

- договор подряда № СГИП-ИН/Т-07 от 16.01.2007 с ЗАО «Севергазнефтепром» на строительство скважины № 1 на Северо-Тибейвисской структуре Тебейвисского лицензионного участка недр Ненецкого Автономного Округа Архангельской области (лист дела 57 том 3);

- договор подряд № СГИП-ИН/Л-07 от 16.01.2007 с ЗАО «Севергазнефтепром» на строительство скважины № 3 на Северо-Салюкинской структуре Лазатынского лицензионного участка недр Ненецкого Автономного округа Архангельской области (лист дела 96 том 3);

- договор подряда № СГИП-ИН/ЗЕ-07 от 16.01.2007 с ЗАО «Севергеология» на строительство скважины № 1 на Западно-Ефремовской структуре Западно-Ефремовского лицензионного участка недр Ненецкого Автономного Округа Архангельской области (том 4);

- договор подряда № СГИП-ИН/Я-07 от 16.01.2007 с ЗАО «Севергеология» на строительство скважины № 3 на Восточно-Ямботинской структуре Ямботинского лицензионного участка недр Ненецкого Автономного Округа Архангельской области (том 4).

Дополнительными соглашениями к агентскому договору № 2 от 31.01.2007, № 3 от 28.02.2007, № 4 от 30.03.2007, № 5 от 30.04.2007, № 6 от 31.05.2007, № 7 от 31.07.2007, № 8 от 31.08.2007, № 9 от 28.09.2007, № 10 от 31.10.2007, № 11 от 30.11.2007 стороны установили конкретные размеры агентского вознаграждения, общая сумма которого составила 23 895 916 рублей 90 копеек (листы дела 51-60 том 5) исходя из произведенной оплаты по указанным выше договорам подряда от 16.01.2007 на строительство скважин.

В подтверждение исполнения агентского договора ЗАО «Интанефть» представило акты с приложением отчетов Агента о проделанной работе по агентскому договору за определенный месяц (листы дела 71-90 том 5).

В актах в графе «Услуги» указано «агентское вознаграждение по договору № 3704/1 от 15.12.2006», и отражена цена услуги, также указано, что вышеперечисленные услуги выполнены полностью и в срок, заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет. Акты подписаны представителями ЗАО «Группа СИНТТЕК» и ЗАО «Интанефть». Описание конкретных действий, выполненных ЗАО «Группа СИНТТЕК», направленных на исполнение агентского договора (что было сделано Агентом для поиска заказчиков услуг по бурению нефтяных и газовых месторождений, участие в переговорах по заключению договоров подряда с указанием дат переговоров, количества лиц, принимавших в них участие, результатов переговоров, в случае отсутствия переговоров обмен соответствующими письмами, предпринятые Агентом меры по организации взаимодействия ЗАО «Интанефть» с контрагентами в период исполнения договоров подряда и т.д.), в актах отсутствует.

В приложенных к актам отчетах Агента отражена информация о наименовании договора, даты, юридического адреса контрагента, произведенный размер оплаты (суммы платежей перечисленные контрагентами ЗАО «Севергазнефтепром», ЗАО «Севергеология»), суммы агентского вознаграждения. Описание конкретных действий, выполненных ЗАО «Группа СИНТТЕК», направленных на исполнение агентского договора, в отчетах также отсутствует.

Условиями агентского договора № 3704/1 от 15.12.2006 (пункт 2.4) предусмотрено, что к отчету должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных Агентом за счет Принципала, а также подтверждающие документы (договора, счета-фактуры и т. д.).

Между тем документы, подтверждающие расходы Агента, произведенные в рамках агентского договора, необходимость представления которых предусмотрена статьей 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации и условиями договора, не представлены ни налогоплательщиком, ни ЗАО «Группа «СИНТТЕК» (Агентом). Следовательно, содержащиеся в отчетах Агента данные не подтверждены первичными документами, на основании которых возможно было бы оценить результаты выполненных услуг. 

Кроме того, из содержания договоров подряда от 16.01.2007 заключенных между ЗАО «Интанефть» и ЗАО «Севергазнефтепром», ЗАО «Севергеология» также не следует, что они заключены при содействии Агента (ЗАО «Группа «СИННТЕК»).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что представленные отчеты Агента о проделанной работе и акты на выполнение услуг оформлены с нарушением пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ. Из содержания данных документов невозможно определить, какие конкретные услуги в рамках агентского договора ЗАО «Группа СИНТТЕК» выполнило для налогоплательщика.

Иных доказательств, подтверждающих совершение ЗАО «Группа СИНТТЕК» конкретных действий во исполнение агентского договора, в том числе исследование рынка спроса, поиск заказчиков услуг по бурению нефтяных и газовых месторождений для