Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.10.2009 по делу n А28-7632/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

В материалах дела имеются документы, из которых следует, что Предприниматель в проверяемый период осуществлял розничную торговлю в следующих магазинах:

- «Альтернатива-1» по адресу: г. Зуевка, ул. Ленина, 2;

- «Альтернатива-2» по адресу: г. Зуевка, ул. Первомайская, 14;

- «Новинка» по адресу: г. Зуевка, ул. Республики, 31;

- «Алтын» по адресу: г. Зуевка, ул. Суворова, 2.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Предпринимателя  Инспекция  сделала  вывод о неполной уплате ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2007 года,  за 1, 2, 3, 4 кварталы 2008 года в сумме 54252 руб.  в результате  занижения налоговой базы вследствие ументшения физического показателя - площади торгового зала на 23 кв.м. в магазине «Алтын», находящегося  по адресу: г. Зуевка, ул. Суворова, 2.

Из протокола  от 05.02.2009 №36, в котором зафиксирован проведенный налоговым органом в присутствии Предпринимателя  осмотр помещения магазина «Алтын» по адресу: г. Зуевка, ул. Суворова, 2, принадлежащего заявителю, видно, что данный протокол подписан  без замечаний.

При проведении осмотра помещения магазина «Алтын»  налоговым органом совместно с Предпринимателем были проведены замеры площади торгового зала магазина «Алтын». Согласно протоколу осмотра от  05.02.2009 площадь торгового зала в названном магазине  составила 51 кв.м.

        В материалах дела имеется также протокол допроса Предпринимателя от 26.02.2009 №67, из которого следует, что помещение под магазин «Алтын» используется им для розничной торговли с 2004 года. Для расчета ЕНВД изначально он руководствовался экспликацией помещения для проведения реконструкции, в дальнейшем собственными замерами, не совсем точными.

      В налоговых декларациях, которые Предприниматель представлял в Инспекцию за проверяемый период (с учетом уточненной декларации от 20.04.2006 за 1 квартал 2006 года), налогоплательщиком  отражена величина физического показателя - площадь торгового зала магазина «Алтын», расположенного по адресу: г. Зуевка, ул. Суворова, 2, в размере 28 кв.м.;  соответственно, Предприниматель производил расчет налоговой базы для целей исчисления ЕНВД, исходя из площади торгового зала в размере 28 кв.м.        В мае 2009  Предпринимателем в Инспекцию поданы уточненные налоговые декларации (с учетом схем расстановки технологического оборудования в помещениях магазинов Предпринимателя  в г. Зуевка Кировской области, изготовленные 14.05.2009 ООО Научно-производственным центром «Витрувий») за проверяемый период, в которых физический показатель - площадь торгового зала заявлена в размере 51 кв.м.

       Как  следует  из материалов дела  и  установлено судом  первой инстанции,  Предприниматель приобрел у дочернего общества с ограниченной ответственностью «Кировгазстрой» объект недвижимости по адресу:    г.Зуевка, ул. Суворова, 2 на основании договора от 02.12.2002. В соответствии с техническим паспортом от 08.07.2002 площадь помещения составляла 65 кв.м.       Распоряжением администрации Зуевского района Кировской области от 21.05.2004 №255 Предпринимателю было разрешено выполнить реконструкцию здания по указанному выше адресу для  использования помещения под магазин.

       Согласно проектно-сметной документации на реконструкцию общая площадь магазина составляет 62,08 кв.м., торговая площадь - 60,39 кв.м.         Распоряжением Главы администрации Зуевского района Кировской области от 30.12.2005 №425 утвержден акт государственной комиссии по приемке в эксплуатацию законченного реконструкцией объекта от 29.12.2005 «О приемке в эксплуатацию законченного реконструкцией объекта - магазин промышленных товаров по адресу: Кировская область, город Зуевка, улица Суворова, дом 2». Из акта следует, что магазин имеет площадь 62 кв.м.

        Таким образом,  суд первой инстанции, оценив в совокупности представленные документы и фактические обстоятельства дела, пришел  к обоснованному выводу о  том, что Предприниматель без достаточных на то оснований (без подтверждения правоустанавливающими и инвентаризационными документами) применял физический показатель «площадь торгового зала» - 28 кв.м. при расчете налоговой базы по ЕНВД.

       Данный вывод суда первой  инстанции  подтверждается следующими имеющимися в материалах дела  документами: копией технического паспорта (включая, схемы, экспликацию) от 08.07.2002 (площадь зала  - 65 кв.м.), копией рабочего проекта, разработанного в 2002 году (общая площадь магазина -  62,08 кв.м., торговая площадь - 60,39 кв.м.), копией акта государственной комиссии по приемке в эксплуатацию законченного реконструкцией объекта от 29.12.2005, утвержденного распоряжением Главы администрации Зуевского района Кировской области от 30.12.2005 № 425 (площадь магазина 62 кв.м.).

       Объяснения  работников магазинов от 02.06.2009, на которые  в обоснование своих доводов ссылается Предприниматель,  лишь подтверждают тот факт, что никаких изменений, на основании которых могли быть внесены изменения в правоустанавливающие документы, в торговых точках не производилось.

      При таких обстоятельствах арбитражный апелляционный суд  согласен  с   позицией суда  первой инстанции о том, что   за проверяемый период Инспекция  правомерно начислила предпринимателю ЕНВД, исходя из фактически используемой им площади торгового зала  в размере  51 кв.м.

       Довод  Предпринимателя о необходимости   исчисления суммы ЕНВД по  совокупности всех имеющихся у него торговых площадей  признается арбитражным апелляционный судом  несостоятельным и не соответствующим  нормам действующего налогового законодательства. При этом  арбитражный апелляционный суд отмечает, что в соответствии с пунктом 11 действующего в проверяемый период «Порядка  заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006    №8н, раздел 2 декларации ("Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности") заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах, раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО).

      Согласно пункту  26 названного «Порядка…»  по коду строки 050  раздела 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 010 - код строки 040).       Таким образом, сумма налога определяется отдельно по каждому объекту торговли. В строке 050 раздела 3 декларации указывается итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.   

       Довод Предпринимателя  о  том, что 30.09.2009 (после принятия  судом первой  инстанции решения), после проведения камеральных проверок  Инспекцией приняты  решения в отношении Предпринимателя  об отказе в привлечении его к ответственности, признается арбитражным апелляционным судом не состоятельным и не имеющим правового значения для рассмотрения настоящего спора.

        В  отношении довода Предпринимателя о завышении  размера ЕНВД по  оставшимся трем объектам деятельности налогоплательщика (магазин «Альтернатива-1» по адресу: г.Зуевка, ул. Ленина, 2, магазин «Альтернатива-2» по адресу: г.Зуевка, ул. Первомайская, 14,  магазин  «Новинка» по адресу: г.Зуевка, ул. Республики, 31), арбитражный апелляционный суд считает, что  никакого завышения  физического показателя  (размер торговой площади)  в данном случае не было, т.к.  размеры торговых площадей, заявленные Предпринимателем в налоговых декларациях по ЕНВД, совпадают с размером торговых площадей, отраженных в правоустанавливающих документах на  указанные три объекта.

       Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган и является письменным заявлением о полученных им доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.       В соответствии с пунктом 2 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

      Таким образом, как обоснованно отметил суд первой инстанции, при изменении каких-либо показателей, учитываемых для целей исчисления ЕНВД, Предприниматель  вправе представить в  налоговый орган  уточненные налоговые декларации.

       В связи с  изложенным,  арбитражный апелляционный суд  считает обоснованным  вывод суда первой инстанции  о  правомерности действий Инспекции по доначислению Предпринимателю  ЕНВД;  решение суда первой инстанции в данной части признается  законным и обоснованным; оснований для удовлетворения жалобы налогоплательщика по изложенным в ней доводам в данной части не имеется.

         По  налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

В силу статей 207, 235 НК РФ Предприниматель в 2006-2007 годах являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, единого социального налога.       Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

      Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

        Подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения.

        В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ  объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

       На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

      Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

        В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ  при исчислении налоговой базы по налогу на доходы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой  25  "Налог на прибыль организаций".

        В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

        Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

       В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

       Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

       Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.      Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

      Из пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы, в соответствии с пунктом 2 статьи 9 вышеназванного Закона, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, а именно: наименование документа, дату составления документа, наименование