Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.09.2009 по делу n А29-7160/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

22 сентября 2009 года

Дело № А29-7160/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2009 года.           

Полный текст постановления изготовлен 22 сентября 2009 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Лобановой Л.Н.,

судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания Калининым А.Ю,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя: Комаровой О.И., действующей на основании доверенности от 16.12.2008;

представителей ответчика: Бычкова В.Б., действующего на основании доверенности от 21.01.2009 № 04-05/32, Никольской О.А.,  действующей на основании доверенности от 09.06.2009 № 04-05/58, Пау Е.В., действующей на основании доверенности от 10.01.2008 № 04-05/7;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару

на решение Арбитражного суда Республики Коми от  06.07.2009 по делу № А29-7160/2008, принятое судом в составе судьи Войнова С.А.,  

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лесозаготовительная компания"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару,

о признании частично недействительным решения налогового органа от 23.06.2008 № 12-36,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Лесозаготовительная компания" (далее – ООО «ЛЗК», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Коми к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (далее – ИФНС России по г. Сыктывкару, Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения налогового органа № 12-36 от 23.06.2008 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 04.09.2008 № 311-А.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 06.07.2009 заявленные требования ООО «ЛЗК» удовлетворены.

ИФНС России по г. Сыктывкару с принятым решением суда в части удовлетворения требований заявителя по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость, начисленных Обществу по взаимоотношениям с ООО «Транзит Трейд» не согласилась, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в обжалуемой ею части отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе налогоплательщику в удовлетворении требований в указанной части.

По мнению Инспекции, выводы суда первой  инстанции, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, поскольку не основаны на всесторонней и объективной оценке доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, которые были представлены налоговым органом.

Налоговый орган считает ошибочными выводы суда первой инстанции о том, что ООО «Транзит Трейд» выполняло для Общества работы и оказывало услуги по заготовке, сортировке древесины и обслуживанию дорог, а Общество несло расходы по оплате ООО «Транзит Трейд» указанных работ и услуг.

Инспекция считает неверным вывод суда первой инстанции о взаимоисключающей оценке налоговым органом одних и тех же обстоятельств со ссылкой на решение Инспекции № 12-37/11 от 30.03.2007 по проверке за период с 30.04.2003 по 31.12.2005 деятельности ООО «Транзит Трейд», поскольку названным решением не были установлены обстоятельства, касающиеся взаимоотношений ООО «Транзит Трейд» и ООО «ЛЗК».

Заявитель жалобы указывает, что из объяснения директора ООО «Транзит Трейд» Лихачева С.Ю., следует, что исполнителем лесозаготовительных работ фактически являлся индивидуальный предприниматель Селюнин А.А., однако по объяснениям последнего лесозаготовкой он не занимался, спорные работы не выполнял, договоры с ООО «Транзит Трейд» не заключал. Объяснениями работников ООО «ЛЗК», считает налоговый орган, подтверждается факт выполнения лесозаготовительных работ  силами Общества, однако, суд первой инстанции, не принял указанные объяснения в качестве доказательств, имеющих значение для дела. Кроме этого, Инспекция на основании проведенного ею анализа затрат, указывает, что расходы по найму сотрудников ООО «Транзит Трейд» были для Общества экономически неоправданными, однако суд первой инстанции указанному обстоятельству оценки не дал. Расчет заявителя, который суд принял как доказательство дефицита работников ООО «ЛЗК» в спорный период основан на источниках 1989 года, предусматривающих пятидневную рабочую неделю при семичасовом рабочем дне, однако фактически рабочий день в ООО «ЛЗК» длился более 12 часов.

По мнению Инспекции, из показаний директора ООО «ЛЗК» Романова Ю.М. следует, что он не обладает достоверной информацией о работниках контрагента ООО «Транзит Трейд» и их производственных навыках и о том, в каком количестве выполнялись работы сотрудниками привлеченной организации. Кроме того, проверкой установлено, что продукты питания для работников, работающих вахтовым методом на делянках, закупались директором Общества Романовым Ю.М. или по его распоряжению, при этом авансовые отчеты на продукты питания составлялись, но в бухгалтерию  предприятия не сдавались, данные расходы в целях налогообложения учтены не были, 31.03.2006 по расходному кассовому ордеру № 15 Романовым Ю.М. из кассы Общества были получены наличные денежные средства в счет погашения долга организации перед физическим лицом. Указанные обстоятельства, по мнению Инспекции, свидетельствуют о наличии схемы вывода наличных денежных средств из кассы предприятия.

Заявитель апелляционной жалобы настаивает, что вся совокупность имеющихся в деле доказательств, свиде­тельствует о получении ООО «ЛЗК» необоснованной налоговой выгоды.

Налоговый орган просит учесть наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций (расчеты производились векселями Сбербанка России, обналичивание которых производилось в тот же день или на следующий день, после его получения), указывает, что ООО «Транзит Трейд» является лишь посредником в цепочке контрагентов, не имея реальных возможностей для поставки товаров (работ, услуг) ООО «ЛЗК», ООО «Транзит Трейд» налоги в бюджет не уплачивает, поскольку суммы выручки равны суммам затрат, удельный вес налоговых вы­четов по налогу на добавленную стоимость около 100%.

Ссылаясь на изложенные обстоятельства, налоговый орган полагает, что ООО «ЛЗК» неправомерно отнесло в состав расходов, умень­шающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций затраты по оплате товаров (работ, услуг), приобретенных у ООО «Транзит Трейд», и необоснованно приняло к вычету суммы налога на добавленную стоимость по сделкам с указанным контрагентом, поскольку фактически лесозаготовительные работы были выполнены самим предприятием, обладающим достаточными производственными и трудо­выми ресурсами для их выполнения.

ООО «Лесозаготовительная компания» в отзыве на апелляционную жалобу Инспекции возразило против доводов налогового органа, считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части законным и обоснованным, просит оставить апелляционную жалобу ИФНС России по г. Сыктывкару без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционного суда представители ИФНС России по г. Сыктывкару и ООО «Лесозаготовительная компания» поддержали позиции, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на жалобу.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми в обжалуемой налоговым органом части проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Возражения относительно проверки законности решения суда первой инстанции в полном объеме сторонами не заявлены.

Как следует из материалов дела, в период с 21.01.2008 по 30.04.2008 ИФНС России по г. Сыктывкару проведена выездная налоговая проверка ООО «ЛЗК» по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства (правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов, иных обязательных платежей - налога на прибыль организаций, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), налога на имущества, транспортного налога, налога на доходы физических лиц и других налогов (сборов) за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, а по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 21.01.2008.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 15.05.2008 №12-36 и вынесено решение № 12-36 от 23.06.2008 в соответствии с которым ООО «ЛЗК» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафов на общую сумму 1 194 404 рубля, кроме этого Обществу начислены пени по состоянию на 19.06.2008 на общую сумму 2 432 241 рубль 56 копеек и неполностью уплаченные налоги в общей сумме 11 295 654 рубля. Названным решением ООО «ЛЗК» предложено добровольно уплатить вышеперечисленные суммы недоимки, пени и штрафов, а также внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «ЛЗК» обжаловало его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 04.09.2008 № 311-А жалоба налогоплательщица частично удовлетворена, решение ИФНС России по г. Сыктывкару изменено.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Сыктывкару в редакции решения УФНС России по Республике Коми, в той его части, в которой оно осталось без изменения, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Республики Коми с требованием о признании его частично недействительным, в том числе, заявитель не согласился с выводами налогового органа о неполной уплате Обществом налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы в связи с завышением налогоплательщиком расходов, и о неполной уплате налога на добавленную стоимость в связи с неправомерным применением налогоплательщиком налоговых вычетов по контрагенту ООО «Транзит Трейд» (лесозаготовка за 1 полугодие 2005 года).

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, счел, что Общество подтвердило правомерность включения в расходы при исчислении налога на прибыль организаций за 2005 год затрат, связанных с приобретением товаров (работ, услуг) у ООО «Транзит Трейд», а также правомерность включения в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сумм налога по счетам-фактурам названного контрагента. Суд посчитал, что налоговым органом законность и обоснованность принятого решения по результатам проверки в части начисления налогов по взаимоотношениям Общества с названным поставщиком не доказана. В этой связи суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерном доначислении налоговым органом по результатам проверки налогоплательщику налога прибыль организаций, пеней и штрафа по названному налогу, а также налога на добавленную стоимость и пеней по нему по отношениям Общества с контрагентом ООО «Транзит Трейд».

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда в обжалуемой налоговым органом части, исходя из нижеследующего.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

  Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статей 253, 254 Кодекса, расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя материальные расходы, к которым, в том числе, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

 В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.  Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц (пункт 2 статьи 9 Закона).

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)