Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.02.2008 по делу n А82-7/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Возврат госпошлины

ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610017, г.Киров, ул.Молодой Гвардии,49

www.2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Киров

19 февраля 2008 года

Дело №А82-7/2007-99

Резолютивная часть постановления объявлена  19 февраля 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  19 февраля 2008 года

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Л.Н. Лобановой

судей  Л.И. Черных, Т.В. Хоровой

при ведении протокола судебного заседания:  судьей Л.Н. Лобановой

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Игнатова Н.В. – предприниматель, Мойсак К.М. – по доверенности от 01.12.2007г., Горбель Н.И. – по доверенности от 01.12.2007г.   

от ответчика (должника): Трун Е.В. – по доверенности от 09.06.2006г., Солодовникова А.А. – по доверенности от 01.05.2007г.

рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области и индивидуального предпринимателя Игнатовой Надежды Всеволодовны на решение Арбитражного суда Ярославской области от 11.12.2007 года по делу № А82-7/2007-99, принятого судьей Е.П. Украинцевой, по заявлению индивидуального предпринимателя Игнатовой Надежды Всеволодовны к Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области о признании частично недействительным решения налогового органа от 12.07.2007 года № 15/160,

                                                                 УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Игнатова Надежда Всеволодовна обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области от 12.07.2006г. № 15/160 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

-   доначисления налога на добавленную стоимость за 2003 г. и 2004 г. в связи с уменьшением налоговых вычетов по авансовым платежам, по которым ранее налог исчислен к уплате,

-   начисления налога на добавленную стоимость за 2003 г. в общей сумме922 653,86 руб.  по операциям, связанным с реализацией товаров в адрес ООО Торговый дом «КСМ» и ООО «ФПК «Сатори»,

-   невключения в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2003г. суммы  налога 124 808,33 руб., доначисленного     по  ранее полученным от ООО Строительная компания «Оримекс-Сувар» и возвращенным в сентябре 2003 г. авансовым платежам,

-   отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2003г. в сумме 368 500руб. и за 2004г. в сумме 398 323,45 руб. по транспортным услугам,

- отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2003г. в сумме 476 666 руб. по маркетинговым услугам, выполненным ЗАО «Юниформ»,

-   начисления налога на добавленную стоимость за август 2004 г. в сумме 25 753,94 руб. по операциям реализации товаров в адрес ООО «Галакс АД»,

-   начисления налога на добавленную стоимость за сентябрь 2004 г. в сумме 4 832,52 руб. ввиду арифметической ошибки по книге продаж,

-   начисления налога на добавленную стоимость за октябрь 2004 г. в сумме 249 345,76 руб. по операциям реализации товаров в адрес ЗАО «Гамма Инвесте»,

-   отказа в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2004г. в сумме 289 569,59руб. по товарам, приобретенным у ЗАО «Норский керамический завод»,

-   отказа в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2004 г. в сумме 1 007 207,19 руб. ввиду отсутствия счетов-фактур,

-   доначисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц за 2003 г. в связи с увеличением налогооблагаемых доходов на сумму 154 788,39руб., полученную от ООО «Росвторсырье»,

-доначисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц за 2003 г. в связи с увеличением налогооблагаемых доходов на сумму 624 041,67 руб., полученную от ООО Строительная компания «Оримекс-Сувар»,

-   непринятия в расходы для целей налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц за 2003 г. суммы 3 530 000 руб. и за 2004  г.   суммы  5 213 474,58  руб.   затрат  по транспортным  услугам  сторонних организаций,

            -непринятия в расходы для целей налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц за 2003 г. суммы 2 816 275 руб. затрат по маркетинговым услугам, выполненным ЗАО «Юниформ»,

-   начисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц за 2004г. ввиду включения в налоговую базу средств, в сумме 1 385 254, 24 руб., полученных от ООО «Гамма Инвест»,

-   исключения из расходов по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц за 2004г. затрат в сумме 1 132 200 руб. по приобретению оборудования, реализованного в адрес ОАО «Строительные технологии XXI век».

               Кроме того, предприниматель считает необоснованным, начисление пени и применение налоговых санкций за неуплату налогов в оспариваемой части в связи с отсутствием вменяемого нарушения порядка исчисления и уплаты налогов.

               Решением Арбитражного суда Ярославской области от 11.12.2007г. требования заявителя удовлетворены частично.

               Решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области от 12.07.2006г. № 15/160 о привлечении индивидуального предпринимателя Игнатовой Надежды Всеволодовны к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части:

-   доначисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц за 2003 г. в связи с увеличением налогооблагаемых доходов на сумму 154 788,39 руб., полученную от ООО «Росвторсырье»,

-   доначисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц за 2003 г. в связи с увеличением налогооблагаемых доходов на сумму 624 041,67 руб., полученную от ООО Строительная компания «Оримекс-Сувар»,

-   начисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц за 2004г. ввиду включения в налоговую базу средств, в сумме 1 385 254, 24 руб., полученных от ООО «Гамма Инвест», непринятия в расходы для целей налогообложения единым социальным

-   налогом и налогом на доходы физических лиц за 2003 г. суммы 2 816 275 руб. затрат по маркетинговым услугам, выполненным ЗАО «Юниформ»,

-   исключения из расходов по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц за 2004г. затрат в сумме 1 132 200 руб. по приобретению у ООО «Галакс АД» оборудования, реализованного в адрес ОАО «Строительные технологии XXI век»,

-   доначисления (уменьшения) налога на добавленную стоимость применительно к полученным авансовым платежам, несоответствующего следующим показателям по налоговым периодам:

за март2003 г.: налог, исчисленный с авансов- 177 768 руб.,

вычеты по авансовым платежам - 0 руб.

за апрель 2003 г.: налог, исчисленный с авансов - 155 520 руб.,

вычеты по авансовым платежам - 170 033 руб.

за май 2003 г.: налог, исчисленный с авансов - 359 353 руб.,

вычеты по авансовым платежам - 318 892 руб.

за июнь 2003 г.: налог, исчисленный с авансов - 750 148 руб.,

вычеты по авансовым платежам - 781 824 руб.

за июль 2003 г.: налог, исчисленный с авансов - 546 480 руб.,

вычеты по авансовым платежам - 629 266 руб.

за август 2003 г.: налог, исчисленный с авансов - 1 232 383 руб.,

вычеты по авансовым платежам - 425 178 руб.

 за сентябрь2003 г.: налог, исчисленный с авансов - 354 372 руб.,

вычеты по авансовым платежам - 706 841 руб.

за октябрь 2003 г.: налог, исчисленный с авансов - 597 409 руб.,

вычеты по авансовым платежам - 526 757 руб..

за ноябрь 2003 г.: налог, исчисленный с авансов - 241 815 руб.,

вычеты по авансовым платежам - 291 545 руб.

за декабрь 2003 г.: налог, исчисленный с авансов - 389 593 руб.,

      вычеты по авансовым платежам - 367 597 руб.

за январь 2004г.: налог, исчисленный с авансов – 218 287 руб.,

                             вычеты по авансовым платежам – 213 734 руб.

за февраль 2004г.: налог, исчисленный с авансов – 177 163руб.,

                             вычеты по авансовым платежам – 619 772 руб.

за март 2004г.: налог, исчисленный с авансов – 399 855 руб.,

                             вычеты по авансовым платежам – 378 903 руб.

за апрель 2004 г.: налог, исчисленный с авансов - 250 908 руб.,

вычеты по авансовым платежам - 194 091 руб.

за май 2004 г.: налог, исчисленный с авансов - 388 008 руб.,

вычеты по авансовым платежам – 373 331 руб.

за июнь 2004 г.: налог, исчисленный с авансов - 377 149 руб.,

      вычеты по авансовым платежам - 384 450 руб.

за июль 2004г.: налог, исчисленный с авансов – 271 712 руб.,

                             вычеты по авансовым платежам – 218 217 руб.

за август 2004г.: налог, исчисленный с авансов – 354 774 руб.,

                             вычеты по авансовым платежам – 290 988 руб.

за сентябрь 2004г.: налог, исчисленный с авансов – 1 048 088 руб.,

                             вычеты по авансовым платежам – 174 078 руб.

за октябрь 200г.: налог, исчисленный с авансов – 169 465 руб.

                          вычеты по авансовым платежам – 224 184 руб.

за ноябрь 2004г.: налог, исчисленный с авансов – 154 075 руб.,

                             вычеты по авансовым платежам – 559 552 руб.

за декабрь 2004г.: налог, исчисленный с авансов – 765 804 руб.,

                             вычеты по авансовым платежам – 1 284 229 руб.

- начисления налога на добавленную стоимость за 2003г. в общей сумме 922 653,86 руб. по операциям,  связанным  с реализацией товаров в адрес ООО Торговый дом «КСМ» и ООО «ФПК «Сатори».

- начисления налога на добавленную стоимость за сентябрь 2004г. в сумме 4 832,52 руб. ввиду арифметической ошибки по книге продаж,

- отказа в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2004г. в сумме 289 569,59 руб. в связи с приобретением товаров у ЗАО «Норский керамический завод»,

- невключения в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2003г. суммы налога 124 808,33 руб., доначисленного по полученным ранее от ООО Строительная компания «Оримекс-Сувар» и возвращенным в сентябре 2003г. авансовым платежам,

- отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2003г. в сумме 476 666 руб. по маркетинговым услугам, выполненным ЗАО «Юниформ»,

- начисления налога на добавленную стоимость за август 2004г. в сумме 25 753,94 руб. по операциям реализации товаров в адрес ООО «Галакс АД»,

- начисления налога на добавленную стоимость за октябрь 2004г. в сумме 249 345,76 руб. по операциям реализации товаров в адрес ЗАО «Гамма Инвестс»,

- отказа в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2004г. в сумме 386 521,88 руб. ввиду отсутствия счетов-фактур.

В удовлетворении остальной части заявленных требований предпринимателю отказано .

Межрайонная ИФНС России № 7 по Ярославской области не согласилась с принятым судебным актом частично и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции изменить и принять новый судебный акт – отказать индивидуальному предпринимателю в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа в части начисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц за 2004г., ввиду включения в налоговую базу средств в сумме 1 385 254 руб. 24 коп., полученных от ООО «Гамма Инвест», непринятия в расходы для целей налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц за 2003г. суммы 2 816 275 руб. затрат по маркетинговым услугам, выполненным ЗАО «Юниформ», отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2003г. в сумме 476 666 руб. по маркетинговым услугам, выполненным ЗАО «Юниформ», начисления налога на добавленную стоимость за август 2004г. в сумме 25 753 руб. 94 коп. по операциям реализации товаров в адрес ООО «Галакс АД», начисления налога на добавленную стоимость за октябрь 2004г. в сумме 249 345 руб. 76 коп. по операциям реализации товаров в адрес ЗАО «Гамма Инвест». 

Налоговый орган указал, что не согласен с решением суда первой инстанции в оспариваемой им части по причине недоказанности имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, несоответствия выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела, неправильного применения арбитражным судом норм материального права.

Инспекция не согласна с выводом суда о правомерности отнесения на расходы сумм по маркетинговым услугам, оказанным ЗАО «Юниформ» предпринимателю Игнатовой Н.В., а также об обоснованности применения налогоплательщиком налогового вычета по НДС по данным услугам. При этом ссылается на то, что отчеты об исполнении договора на оказание консультационных и маркетинговых услуг от 03.03.2003г. носят формальный характер. По мнению налогового органа, данные расходы являются экономически неоправданными и не соответствуют принципам разумности. Инспекцией ставится под сомнение достоверность представленных предпринимателем счетов-фактур, поскольку на момент внесения изменений в спорные счета-фактуры ЗАО «Юниформ» находилось в розыске.

Оспаривая выводы суда первой инстанции о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для отнесения сумм в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ ввиду того, что инспекцией не доказан факт реализации товара в адрес ООО «Гамма Инвест» по счету фактуре № 198 от 04.10.2004г. инспекция ссылается на акт взаимозачета по состоянию на 04.10.2004г., согласно, которому, по мнению налогового органа, сторонами согласована реализация индивидуальным предпринимателем товара в адрес покупателя по вышеназванному счете-фактуре на сумму 1 634 600 руб. Поскольку данная реализация не отражена предпринимателем в книге учета доходов и расходов за 2004г., то налоговый орган полагает, что проверяющие правомерно сделали вывод о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы для исчисления ЕСН и НДФЛ.

Инспекция не согласна с выводом суда  о том, что по материалам дела невозможно установить факт совершения отгрузки товара в адрес «Галакс АД» на сумму 1 504 834 руб. 25 коп. (в том числе НДС в размере 229 550 руб. 99 коп.) по счету – фактуре № 163 от 26.08.2004г. Ссылаясь на данный документ и книгу продаж предпринимателя, налоговый орган настаивает на том, что названные документы подтверждают занижение предпринимателем налоговой базы для начисления НДС в 2004г. и ссылается на правомерность действий по доначислению указанного налога в размере 25 753 руб. 94 коп. налогоплательщику.

Инспекция