Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.06.2015 по делу n А29-11032/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

год прокладки 2011, состав ПНД, диаметр труб 110 мм, длина 6,8 м.

14. Объект: «Наружный водопровод к жилому дому 37 ГСК-3 Октябрьский проспект, 188 ст.».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1992, состав сталь, диаметр труб 70 мм, длина 10,4 м;

- после перекладки: год прокладки 2011, состав ПНД, диаметр труб 110 мм, длина 10,37 м.

15. Объект: «Наружные водопроводные сети к жилому дому Серова, 48 ».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 2002, состав ПНД, диаметр труб 100 мм, длина 11,4 м;

- после перекладки: год прокладки 2011, состав ПНД, диаметр труб 50 мм, длина 13,86 м.

16. Объект «Наружный водопровод к жилому дому Октябрьский проспект, 120».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1990, состав сталь, диаметр труб 100 мм, длина 67 м;

- после перекладки: год прокладки 2011, состав ПНД, диаметр труб 63 мм, длина 67 м.

17. Объект: «Водопроводные сети ж д. Каликовой, 54, 56».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 2001, состав сталь, диаметр труб 150 мм, длина 70 м;

- после перекладки: год прокладки 2011, состав ПНД, диаметр труб 110 мм, длина 81,27 м.

18. Объект: «Наружный водопровод д.11 в кв. «Орбита» улица Малышева, 3 чуг».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до  перекладки:  год  ввода  1997, состав ПНД,  диаметр труб 63 мм, длина 8 м;

- после перекладки: год прокладки 2011, состав ПНД, диаметр труб 110 мм, длина 8,21 м.

19. Объект: «Водопровод ВНС до тупика».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки (один конструктивный элемент №30109570), количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода неизвестен, состав ПНД, диаметр труб 110 мм, длина 63 м;

- после перекладки: год прокладки 2011, состав ПНД, диаметр труб 110 мм, длина - 143 м.

20. Объект «Наружный водопровод средней школы № 7 по улице Кутузова»

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год  ввода 1990, состав сталь, диаметр труб 40 мм, длина 52 м;

- после перекладки: год прокладки 2011, состав ПНД, диаметр труб 110 мм, длина 61 м.

21. Объект: «Наружный водопровод к жилому дому по улице Маегова, 18 ст.».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода  1998, состав  ПНД, диаметр труб 63 мм, длина 23 м;

- после перекладки: год прокладки 2011, состав ПНД, диаметр труб 63 мм, длина 22,75 м.

22. Объект: «Наружный водопровод к жилому дому по улице Катаева, 11а ст.».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до  перекладки: год ввода 1980, состав сталь, диаметр труб 50 мм, длина 24 м;

- после перекладки: год прокладки 2011, состав ПНД, диаметр труб 50 мм, длина 24,06 м.

23. Объект: «Наружный водопровод к жилому дому в местечке Дырнос,81».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки (один конструктивный элемент №301080810), количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1987, состав сталь, диаметр труб 100 мм, длина 31,5 м;

- после перекладки: год прокладки 2012, состав ПНД, диаметр труб 32 мм, длина 23,52 м.

24. Объект: «Наружный водопровод жилого дома по улице Коммунистическая, 44».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1980, состав сталь, диаметр труб 100 мм, длина 33 м;

- после перекладки: год прокладки 2012, состав ПНД, диаметр труб 110 мм, длина 18 м.

25. Объект: «Наружный водопровод д.44 в кВ. «Орбита» Малышева,16».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1983, состав сталь, диаметр труб 100 мм, длина 12,52 м;

- после перекладки: год прокладки 2012, состав ПНД, диаметр труб 110 мм, длина 12,4 м.

В силу пункта 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – Градостроительный кодекс) реконструкция - изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей (далее - этажность), площади, показателей   производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического  обеспечения. (до внесения изменений Федеральным законом от 18.07.2011 №215-ФЗ).

Согласно пункту 11 статьи 1 ГК РФ красные линии - линии, которые обозначают существующие, планируемые (изменяемые, вновь образуемые) границы территорий общего пользования, границы земельных участков, на которых расположены линии электропередачи, линии связи (в том числе линейно-кабельные сооружения), трубопроводы, автомобильные дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения (далее - линейные объекты).

После внесения изменений Федеральным законом от 18.07.2011 № 215-ФЗ, кроме изъятия признака изменения качества инженерно-технического обеспечения, пункт 14 статьи 1 Градостроительного кодекса дополнен пунктами, касающимися реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства, в том числе линейных объектов.

В соответствии с пунктом  14.1 статьи 1 Градостроительного кодекса   реконструкция линейных объектов - изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов (мощности, грузоподъемности и других) или при котором требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов.

Согласно пункту 14.2 статьи 1 Градостроительного кодекса  капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.

В соответствии с пунктом 14.3 статьи 1 Градостроительного кодекса   капитальный ремонт линейных объектов - изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое не влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов.

Таким образом, под реконструкцией линейных объектов согласно Градостроительному кодексу понимается изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечет за собой в частности:

- изменение первоначально установленных показателей функционирования (мощности, грузоподъемности и других);

- изменение границ полос отвода.

Как уже было указано выше в Положении № 279 понятия ремонта и реконструкции даны в Приложениях 3 и 8.

Согласно пункту 3.16 Положения  № 279 не допускается при капитальном ремонте изменять трассу трубопровода, автомобильной дороги, железнодорожного пути, линии связи или электросиловой линии.

В  силу пункта 2 статьи 257 НК РФ, пунктов 26, 27 ПБУ 6/01 ремонт основных средств (в том числе капитальный) отличается от реконструкции (модернизации) основных средств целями и результатами.

Основными документами, подтверждающими, что выполненные работы являются ремонтом основных средств, а не их реконструкцией, являются: дефектная ведомость, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма  № ОС-3), который оформляется после завершения работ по ремонту, реконструкции или модернизации основного средства,

 Общество дефектные ведомости не составляло.

Как указано в решении  Инспекции, при рассмотрении возражений на акт  проверки налогоплательщик пояснил, что унифицированных форм документов оформляемых для подтверждения необходимости того или иного вида ремонта действующим законодательством не предусмотрено, поэтому на Предприятии действует внутренний регламент документооборота. Одним из документов оформляемым налогоплательщиком при выявлении необходимости осуществления капитального ремонте является дефектная ведомость но  составление такой ведомости возможно при визуальном осмотре объектов, то есть  на сооружения, находящиеся на открытых надземных участка. Текущий и капитальный ремонты участков линейных сооружений находящихся под землей (недоступные для визуального осмотра) осуществляются в соответствии с планами-графиками.

Таким образом, из анализа представленных Обществом документов,  связанной с перекладкой водопроводных сетей (исполнительной документации, схем, инвентарных карточек по учету основных средств, актов приемки выполненных работ, нарядов на выполнение работ и другой первичной документации), а также из информации, полученной при проведении мероприятий налогового контроля, усматривается, что при перекладке спорных объектов, Общество фактически производило полную замену водопроводов, что не может быть признано текущим или капитальным ремонтом.

Фактически Обществом были проведены работы по созданию нового амортизируемого имущества (имеющего иные технико-экономические показатели), по которому также должен быть изменен срок полезного использования.  

При таких обстоятельствах апелляционный суд считает, что затраты по перекладке трубопроводов являются затратами по достройке и созданию нового инвентаризируемого имущества, что в силу пункта 2 статьи 257 НК РФ и пункта 27 ПБУ 6/01 должно увеличивать первоначальную стоимость основных средств и учитываться для целей налогообложения через применение амортизации.

В отношении доводов Общества о неправомерном применении  Положения № 279 для целей квалификации произведенных работ, апелляционный суд учитывает следующее.

Вопросы отнесения на расходы затрат по перекладке водопроводных сетей регулируются:

- НК РФ;

- ПБУ 6/01;

- Градостроительным кодексом Российской Федерации.

- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312;

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта на предприятиях водопроводно-канализационного хозяйства, утвержденного протоколом заседания Секции инженерного оборудования и инженерных сооружений Научно-технического совета Госстроя РСФСР  № 13-8 от 01.06.1989 и Управлением жилищно-гражданского строительства Госстроя УССР № 2/329 от 21.09.1989  и действующим с 01.07.1990.

Соответственно, Положение о проведении ППР на предприятиях ВКХ обоснованно было применено налоговым органом  к  рассматриваемому  вопросу.

Довод Общества о том, что при осуществлении ремонта и в частности капитального ремонта линейных сооружений оно руководствуется МКД 3 - 02.2001 «Правилами технической эксплуатации систем и сооружений коммунального водоснабжения и канализации» (утверждены Приказом Госстроя РФ от 30.12.1999 № 168), в котором согласно пункту 2.10.20 к капитальному ремонту сети относятся работы по прокладке отдельных участков линий с полной или частичной заменой труб, не опровергает позицию Инспекции по факту отнесения работ к реконструкции согласно требованиям  ПБУ 6/01.

При этом для целей применения того или иного понятия, используемого  в других отраслях законодательства, подлежит применению пункт 1 статьи 11 НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 16  Письма  Госкомстата России от  09.04.2001 №МС-1-23/1480 под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года для поддержания объектов основных фондов в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляют случаи полной замены основных конструкций, срок службы