Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.06.2015 по делу n А29-11032/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Согласно статье 373 НК РФ Общество является плательщиком налога на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 НК РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (пункты 1, 3 статьи 375 НК РФ).

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01), к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В силу пункта 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279 утверждено Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, в приложениях 3 и 8 которого указан перечень работ по текущему и по капитальному ремонту соответственно.

Согласно приложению  3 к работам текущего ремонта относятся:

в части ремонта трубопроводов и арматуры сети: подчеканка отдельных раструбов, сварка или подварка отдельных стыков стальных труб, заделка отдельных мест для устранения утечек с постановкой ремонтных муфт, хомутов, бандажей или путем заварки, смена одиночных труб, набивка сальников, подтяжка болтов и смена отдельных сальников в арматуре, смена болтов и прокладок во фланцевых соединениях фасонных частей и арматуры, ремонт водоразборных колонок;

в части ремонта внутреннего водопровода и канализации: устранение течи в приборах и соединениях водопроводных и канализационных труб; укрепление канализационных и водопроводных труб; утепление водопроводных и канализационных труб в местах охлаждения; прочистку канализационных трубопроводов и приборов; смену небольших участков трубопроводов: ремонт и замену арматуры; замену отдельных приборов.

Согласно  приложению 8 к работам капитального ремонта относятся:

в части ремонта трубопроводов и арматуры сети: частичная или полная замена антикоррозионной изоляции трубопровода, смена изношенных фасонных частей, задвижек, пожарных гидрантов, вантузов, клапанов, водоразборных колонок или ремонт их с заменой изношенных деталей, смена отдельных участков трубопровода (вследствие износа труб) без изменения диаметра труб. При этом разрешается замена чугунных груб на стальные, керамических на бетонные или железобетонные и наоборот.

В силу  пункт 3.16 Положения о проведении ППР № 279 не допускается при капитальном ремонте изменять трассу трубопровода, автомобильной дороги, железнодорожного пути, линии связи или электросиловой линии.

В соответствии с разделом 9 «Положения о проведении планово-предупредительного ремонта на предприятиях водопроводно-канализационного хозяйства», утвержденного протоколом заседания Секции инженерного оборудования и инженерных сооружений Научно-технического совета Госстроя РСФСР от 01.06.1989 № 13-8 и Управлением жилищно-гражданского строительства Госстроя УССР от 21.09.1989 № 2/329 и действующим с 01.07.1990, при капитальном ремонте водопроводных и канализационных сетей предусматривается замена участков труб, пришедших в негодность, с одновременной заменой труб в отдельных случаях на другой материал. Общая протяженность таких участков не должна превышать 50% общей протяженности.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой  инстанции, по результатам проведенной проверки Инспекцией был сделан вывод о необоснованном включении в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затрат в сумме 4 793 847 руб. по выполненным работам по созданию амортизируемого имущества, а именно: затраты по перекладке водопроводов по 25 объектам (за 2010 - в размере 2 899 535 руб., за 2011 - в размере 1 598 677 руб., за 2012 - в размере 295 635 руб.). По мнению Инспекции, произведенные работы отвечают понятиям «достройка» и «реконструкция», поэтому расходы на их проведение увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию через амортизационные отчисления. В связи с этим налоговый орган доначислил Обществу налог на прибыль в размере 905 617 руб. и налог на имущество  в сумме 206 030 руб.

Между тем, в проверяемом периоде Общество осуществляло следующие работы по перекладке объектов водопроводной и канализационной сети.

1. Объект «Наружный водопровод к жилому дому по улице Ленина,43».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками являются:

- до перекладки: год ввода 1975, состав сталь, диаметр труб 100 мм, длина 18.5 м,

- после перекладки: год прокладки 2010, состав ПНД, диаметр труб 50 мм; длина 24,75 м.

2. Объект «Наружный водопровод к жилому дому по улице Морозова,171».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1994, состав сталь, диаметр труб 108 мм, длина 18.5 м;

- после перекладки: год прокладки 2010, состав ПНД, диаметр труб 63 мм, длина 20,03 м.

3. Объект «Наружный водопровод к жилому дому по улице Карла Маркса,150 ст.».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются: год ввода 1989, состав сталь, диаметр труб 150 мм, длина 10.5 м.; после перекладки: год прокладки 2010, состав ПНД, диаметр труб 110 мм, длина 38 м.

4. Объект: «Наружный водопровод к Д/с № 72, Орджоникидзе,63-а ».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств,  а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода, количественными и качественными характеристиками объекта являются: год прокладки 2010, состав ПНД, диаметр труб 63 мм, длина 11,74 м.

На момент проведения работ по прокладке в июле 2010 указанный объект в учете Общества отсутствовал и был поставлен на учет в августе 2010 после вынесения Администрацией МО ГО «Сыктывкар» постановления от 23.08.2010 № 8/3729 о передаче объекта в хозяйственное ведение МУП «Сыктывкарский Водоканал».

5. Объект: «Наружный водопровод к жилому дому по улице Ленина, 89».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1993, состав сталь, диаметр труб 108 мм, длина 36,2 м;

- после перекладки: год прокладки 2010, состав ПНД, диаметр труб 110 мм, длина 25,22 м.

6. Объект «Наружный водопровод к жилому дому Морозова, 8».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1995, состав сталь, диаметр труб 100 мм, длина 6,6 м;

- после перекладки: год прокладки 2010, состав ПНД, диаметр труб 110 мм, длина 6,82 м.

7. Объект «Наружный водопровод к жилому дому № 47,46 улица Морозова, 148».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1995, состав сталь, диаметр труб 80 мм, длина 10 м;

- после перекладки: год прокладки 2010, состав ПНД, диаметр труб 63 мм, длина 10,38 м.

8. Объект «Октябрьский пр.138 (стр. № 23) Октябрьский район».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1979, состав чугун, диаметр труб 150 мм, длина 103,6 м;

- после перекладки: год прокладки 2010, состав ПНД, диаметр труб 110 мм, длина 44,12 м.

9. Объект: «Наружные водопроводные сети к жилому дому Кирова, 66»

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1990, состав  сталь, диаметр труб 50 мм, длина 33 м;

- после перекладки: год прокладки 2010, состав ПНД, диаметр труб 50 мм, длина 39,91 м.

10. Объект «Наружный водопровод к жилому дому Ленина, 27»

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1961, состав чугун, диаметр труб 100 мм, длина 18,3 м;

- после перекладки: год прокладки 2010, состав ПНД, диаметр труб 63 мм, длина 16,04 м.

11. Объект: «Наружный водопровод к жилому дому Октябрьский проспект, 194 ст.».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1992, состав сталь, диаметр труб 100 мм, длина 7 м;

- после перекладки: год прокладки 2010, состав ПНД, диаметр труб 63 мм, длина 7 м.

12. Объект: «Наружный водопровод к жилому дому в п. ЛДК улица Межевая, 2/1 ст.».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки (один конструктивный элемент №301081910), количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1988, состав сталь, диаметр труб 50 мм, длина 19,6 м;

- после перекладки: год прокладки 2011, состав ПНД, диаметр труб 32 мм, длина 27,5 м.

13. Объект: «Наружный водопровод к жилому дому 39 ГСК-3 Октябрьский проспект, 184 ст.».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств, а также протоколу допроса инженера по технадзору Петрова В.И. с приложением схемы трассы водопровода до и после перекладки, количественными и качественными характеристиками объекта являются:

- до перекладки: год ввода 1996, состав сталь, диаметр труб 100 мм, длина 9,2 м;

- после перекладки: