Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.06.2015 по делу n А31-13014/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.

Согласно части 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Как  указал  Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  в абзаце 2 пункта 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В пункте 3 названного постановления указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.09.2010 № 1814/10, предпринимательская деятельность общественного объединения, в том числе созданного в форме общественной организации, должна быть дополнительной, выражающейся в том, чтобы способствовать созданию материальной базы, которая позволила бы более эффективно реализовывать уставные цели. Общественная организация, для которой связанная с получением дохода деятельность является приоритетной по отношению к уставной деятельности, не вправе применять льготу, предусмотренную подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Аналогичная позиция высказана в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.09.2010 № 1812/10 и №1809/10.

Статьей 117 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что общественные организации являются некоммерческими организациями.

В  силу  пункта  1  статьи 2  Федерального  закона  от  12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Статьей 37 Федерального закона от 19.05.1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» предусмотрено, что общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных  целей, ради которых они созданы.

Таким образом, предпринимательская деятельность общественного объединения, в том числе созданного в форме общественной организации, должна быть дополнительной, выражающейся в том, чтобы способствовать созданию материальной базы, которая позволила бы более эффективно реализовывать уставные цели.

Как следует из материалов дела и  установлено судом первой  инстанции, Отделение зарегистрировано как общественная организация инвалидов. Среди членов данной организации численность инвалидов составляет 96,5%, что подтверждает расчет по форме 4-ФСС за 1 квартал 2014.

Согласно пункту 1.1 Устава Отделение является основанной на индивидуальном членстве добровольной общественной организацией инвалидов, созданной путем объединения физических лиц из числа граждан Российской Федерации, исполнявших воинский или служебный долг в Демократической Республике Афганистан, участвовавших в иных войнах, вооруженных конфликтах, антитеррористических операциях, боевых действиях, в том числе за пределами Российской Федерации, и получивших инвалидность в результате прохождения службы в рядах МО, МВД, КГБ-ФСБ, ФПС, СВР, ФАПСИ, МЮ, МЧС, других министерств и ведомств СССР и Российской Федерации, а также других граждан, разделяющих цели и задачи Отделения и Общероссийской общественной организации «Российская общественная организация инвалидов войн и военных конфликтов», объединившихся на основе общности интересов, для совместной деятельности по защите и реализации своих прав и интересов, а также для реализации целей, предусмотренных настоящим Уставом.

В соответствии с пунктом 3 Устава Организация создана в целях:

- содействия обеспечению инвалидам войн и военных конфликтов, равных с другими гражданами Российской Федерации возможностей в реализации гражданских, экономических, политических и других прав и свобод, предусмотренных Конституцией Российской Федерации и законодательством Российской Федерации;

- содействий удовлетворению потребностей инвалидов войн и военных конфликтов в социальной и медицинской реабилитации, в том числе удовлетворение данных потребностей членами и сотрудниками отделения.

- координации форм и направлений предпринимательской деятельности членов Отделения, хозяйственных обществ и товариществ, для увеличения совокупного материального дохода Отделения, повышения уровня материального благосостояния инвалидов войн и военных конфликтов и увеличения размеров материальной помощи, оказываемой членам Отделения, членам их семей и членам семей погибших и пропавших без вести военнослужащих.

Согласно разделу 8 Устава Организация для достижения своих уставных целей и задач на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона № 82-ФЗ от 19.05.1995 «Об общественных объединениях», других законов и нормативных актов вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, создавать хозяйственные общества, товарищества и иные хозяйственные организации, а также приобретать имущество, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности. Целью осуществления предпринимательской деятельности является увеличение совокупного материального дохода Организации для достижения и реализации ее уставных целей и задач. Доходы от предпринимательской деятельности не подлежат распределению между членами Организации и используются исключительно для достижения уставных целей и задач Организации.

В соответствии с пунктом 1.9 Устава для осуществления предпринимательской деятельности Организация создает филиалы, представительства, участки и иные, обособленные и структурные подразделения, хозяйственные общества и товарищества.

Материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде Организация осуществляла предпринимательскую деятельность в виде оказания возмездных услуг по обслуживанию и текущему ремонту жилого фонда и обеспечению работоспособности тепловых сетей в г. Костроме.

При  проведении  проверки было установлено и подтверждено в ходе судебного разбирательства, что численность работников Организации в 1 квартале 2014 составила 660 человек, среди которых 27 инвалиды (то есть  4% от общей численности), которые были заняты в трудовой деятельности Организации, что обоснованно было оценено судом первой инстанции как невыполнение  налогоплательщиком  в полной мере содействия трудоустройству инвалидов, их профессиональной ориентации, поскольку основная часть работников, занятых в предпринимательской деятельности, не являлись членами Организации и были приняты по трудовым договорам.

За 1 квартал 2014 Организация направила на уставные цели денежные средства в размере 962 359 руб., тогда как объем ее выручки в данном периоде составил 47 958 909 руб., налоговая льгота была заявлена в сумме 48 155 833 руб. То есть на уставные цели Организация направила только 2% полученной выручки и 1,99% от размера заявленной налоговой льготы.

В 1 квартале 2014 расходы на оплату труда Организации составили 31187849,99 руб., в том числе выплаченная заработная плата работникам-инвалидам составила  1 280 864,23 руб.

При таких  обстоятельствах  следует  признать  правомерным  вывод суда первой инстанции о том, что содействие обеспечению инвалидам войн и военных конфликтов равных с другими гражданами Российской Федерации возможностей в реализации гражданских, экономических, политических и других прав и свобод, предусмотренных Конституцией Российской Федерации и законодательством Российской Федерации; содействие удовлетворению потребностей инвалидов войн и военных конфликтов в социальной и медицинской реабилитации, в том числе удовлетворение данных потребностей членами и сотрудниками Организации, являющиеся целью деятельности Организации, не были в ее деятельности приоритетными, что, в свою очередь,  свидетельствует об отсутствии у Организации права на применение льготы,  предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ и об  обоснованности  начисления налогоплательщику  НДС в  размере  8 668 050 руб., пеней в  сумме 346 433 руб. и  штрафа в размере 433 403 руб. (пункт 1 статьи 122 НК РФ), поскольку  статус общественной  организации инвалидов  не может быть использован для получения налоговой выгоды, как это  имело  место в  рассматриваемой  ситуации.

Довод заявителя жалобы о том, что положения НК РФ не связывают право на применение налоговой льготы с характером деятельности, осуществляемой общественной организацией инвалидов и (или) достижением определенного результата или конкретной цели деятельности,  поэтому  суду первой инстанции не  следовало учитывать довод налогового органа о том, что осуществляемая Организацией деятельность не направлена на достижение уставных целей,  поскольку эта деятельность не входит в противоречие ни с ее уставными целями, ни с установленными законом условиями применения налоговой льготы по НДС, апелляционный суд отклоняет, поскольку в рассматриваемом случае возможность применения льготы при исчислении НДС зависит от преобладания конкретного вида деятельности налогоплательщика.

Довод Организации о том, что суду первой инстанции следовало учесть положения части 1 статьи 56 НК РФ, так как налоговой льготой по НДС является сумма налога, а не сумма выручки от операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), суд апелляционной инстанции также отклоняет, поскольку согласно названной норме права льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. То есть льготы  для  налогоплательщика  является  правом  на совершение определенных действий при определении своих налоговых обязательств, результаты которых  выражаются в определенных суммах.

При этом, размер налога на добавленную стоимость, который не должен уплачиваться общественной организацией инвалидов, определяется от суммы выручки, полученной от операций  по реализации товаров, работ, услуг, поэтому, чтобы определить сумму не подлежащего уплате (льготируемого) НДС, необходимо определить размер выручки от операций, не подлежащих налогообложению.

 Так, например, подпункт 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ устанавливает налоговую льготу в отношении столовых образовательных и медицинских организаций, подпункт 1 пункта 3 статьи 149 - в отношении религиозных организаций, подпункт 2 пункта 3 статьи 149 - в отношении общественных организаций инвалидов, подпункт 14 пункта 3 статьи 149 НК РФ - в отношении коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат.

То есть такое освобождение имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлениях от 28.03.2000 № 5-11, от 19.06.2002  № 11-П и в Определениях от 20.11.2003 № 396-0, от 25.03.2004 № 96-0, 09.06.2005 №  287-0, от 07.11.2008 № 1049-0-0, положения статьи 149 НК РФ, устанавливающие перечень операций, которые в соответствии со статьей 146 НК РФ включены в объект обложения НДС, однако, в силу прямого указания закона не подлежит обложению данным налогом (освобождены от налогообложения), по своей природе носят  характер  налоговой  льготы.

В свою очередь, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.06.2013 № 966-0, предоставление освобождения от налогообложения операций, перечисленных в статье 149 НК РФ, следует рассматривать как способ предоставления участникам экономических отношений льгот при уплате НДС, направленных, в том числе, на создание благоприятных условий для развития той или иной сферы деятельности.

При этом вывод Конституционного Суда Российской Федерации сделан в отношении всех случаев (операций), перечисленных в статье 149 НК РФ, без каких либо изъятий.

Поскольку предоставление налоговой льготы является исключением из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из взаимосвязанных положений статей 19 и 57 Конституции Российской Федерации, оно предполагает установление конкретного нормативного механизма реализации, который обеспечивал бы эффективный контроль со стороны государства за использованием налоговой льготы, противодействие возможным злоупотреблениям со стороны налогоплательщиков, а также защиту прав, свобод и законных интересов организаций, участвующих в многостадийном процессе и уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Таким образом, действия налогового органа направлены на обеспечение указанного контроля за использованием налоговой льготы.

Довод Организации о неправомерном исчислении Инспекцией суммы полученной прибыли по итогам отчетного квартала, поскольку налоговым периодом для определения прибыли является календарный год, по  результатам  которого налогоплательщик сможет использовать остающуюся в его распоряжении после уплаты налогов прибыль, апелляционный суд отклоняет, поскольку предметом рассмотрения по данному делу являлась правильность  исчисления Организацией НДС, а показатели, используемые для исчисления  налога  на прибыль, учитывались Инспекцией для определения объема выручки в конкретном периоде применительно к порядку исчисления НДС с учетом  спорной льготы.

При этом суд апелляционной инстанции учитывает объяснения представителей налогового органа о том, что по налогу на прибыль по итогам деятельности налогоплательщика всегда имеется убыток, что самим Отделением не оспаривается.

В связи с этим апелляционным судом отклоняются также  доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что расчет налогового органа противоречит установленному в статьях 271, 272, 273 НК РФ порядку определения доходов и расходов организации, правилам отражения произведенных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, установленным Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением о ведении бухгалтерского учета и Плану счетов и о неправомерном использовании  Расчета по форме 4-ФСС удельного веса работающих инвалидов к общей численности работников организации, по форме РСВ-1 доли